Облагаются ли НДФЛ доходы в натуральной форме

Облагаются ли НДФЛ доходы в натуральной форме

Доход в натуральной форме: НДФЛ и страховые взносы в 2020 году

Похожие публикации

Под понятием «доход» в целях налогообложения НК РФ понимает доходы, полученные лицом как в денежной, так и в натуральной форме. И хотя денежная форма расчетов преобладает, на практике нередки случаи, когда работник получает от работодателя доход в виде товаров, оплаты услуг, проезда, финансирования обучения и т.д. Такой вид дохода тоже подлежит налогообложению, с него удерживается НДФЛ и он включается в расчет по страховым взносам. Подробнее о том, как облагаются натуральные доходы в 2020 г., узнайте далее.

Что входит в понятие «доход в натуральной форме»?

Согласно п. 2 ст. 211 НК РФ, облагаемые доходы работника в натуральной форме включают в себя оплаченные работодателем:

обучение (в интересах налогоплательщика);

аренду жилья и коммунальные услуги;

безвозмездно переданные товары.

Сюда же включаются те блага (товары, услуги и т.п.), полученные от работодателя, которые частично были оплачены работником (за минусом такой оплаты).

При этом важным условием признания такого дохода является возможность точно установить, что он получен конкретным лицом, и определить экономическую выгоду работника от его получения. Если сделать это не представляется возможным, такие расходы работодателя не считаются натуральным доходом работника (письмо Минфина № 03-04-06/6715 от 06.03.2013 г.).

Сотрудники также могут получать продукцией или товарами часть своего заработка (ст.130 ТК РФ), если такая возможность прописана в трудовом договоре и натуральная часть не превышает 20% от общей суммы зарплаты за месяц. Если эти условия не соблюдены, оплата труда в безденежной форме будет нарушением трудового законодательства.

Кто является налоговым агентом по доходам в безденежной форме?

Доходы в натуральной форме облагаются подоходным налогом. Налоговыми агентами по всем видам доходов в натуральной форме являются (п. 1 ст.226 НК РФ):

юридические лица и ИП;

частнопрактикующие нотариусы и адвокаты;

обособленные подразделения иностранных организаций, работающих на территории РФ.

Если с их стороны был выплачен работнику (или лицу, с которым заключен договор ГПХ) доход в натуральной форме, налоги они обязаны:

удержать из дохода работника (налогоплательщика);

перечислить в бюджет.

Если по какой-либо причине удержать НДФЛ агент не имеет возможности, он обязан письменно уведомить об этом самого налогоплательщика и свою ИФНС не позднее 1 марта года, следующего за годом, в котором получен такой доход налогоплательщиком. Для этого на работника подается справка 2-НДФЛ с признаком «2» (п. 5 ст. 226 НК РФ).

Доход в натуральной форме: НДФЛ и нюансы его удержания.

Доходы, полученные в натуральной форме, облагаются НДФЛ на общих основаниях, наравне с теми, которые выплачены работнику в денежной форме. При этом налог удерживается из любых других денежных доходов, выплаченных налоговым агентом этому работнику. Удерживаемый НДФЛ в этом случае не может превышать 50% суммы дохода, выплаченного работнику в денежной форме (п. 4. ст. 226 НК РФ). Такое условие введено специально для того, чтобы у работодателя была возможность удержать с работника сумму НДФЛ за счет тех сумм, которые выплачены ему в денежном эквиваленте.

За январь 2020 г. работнику начислена заработная плата в сумме 25 800 руб. При этом работодатель 30.01.2020 г. за счет своих средств оплатил обучение работника в ВУЗе. Стоимость обучения составляет 105 500 руб.

Обучение в данном случае не было связано с прямыми интересами компании, поэтому для работника оно является получением дохода в натуральной форме, а значит, облагается НДФЛ. Сумма исчисленного налога с этого вида дохода работника составит:

105 500 х 13% = 13 715 руб. — НДФЛ с дохода сотрудника в натуральной форме.

При этом, с выплаты в денежной форме (с январской зарплаты) также необходимо удержать налог:

25 800 х 13% = 3 354 руб.

Лимит в 50% от выплачиваемого денежного дохода (согласно п. 4 ст. 226 НК РФ) составит:

(25800 – 3354) х 50% = 11 223 руб.- лимит удержания НДФЛ с денежного дохода за январь.

Сравнивая полученные суммы, наблюдаем, что лимит НДФЛ с доходов в натуральной форме превышен. Следовательно, с работника нужно удержать не всю исчисленную сумму 13 715 руб., а только сумму в пределах лимита — 11223 руб.

Итого исчисленный НДФЛ, подлежащий удержанию с работника, составит:

3354 + 11223 = 14577 руб.

Эта же сумма подлежит перечислению в бюджет.

На руки работник получит:

25800 — 14577 = 11223 руб.

Остаток НДФЛ с натурального дохода в сумме 2 492 руб. (13715 – 11223) работодатель удержит при выплате зарплаты за февраль.

Доходы физических лиц в натуральной форме отражаются в расчете 6-НДФЛ. Если у работника имеются и денежные и безденежные доходы, то у налогового агента есть возможность сразу удержать налог за счет части дохода, выплаченной в денежной форме. Если же налог остался неудержанным (например, работник уволился и больше не получает денежные доходы от агента), при заполнении расчета 6-НДФЛ следует руководствоваться письмами ФНС № БС-4-11/5278 от 28.03.2016, № БС-4-11/13984 от 01.08.2016.

Так, в нашем примере работодатель в 6-НДФЛ за 1 квартал 2020 г. включит сумму натурального дохода (105500 руб.) в строку 020, исчисленный с нее НДФЛ (13715 руб.) – в строку 040, удержанный налог (13715 руб.) – в строку 070 раздела 1. В разделе 2 по строке 100 отразится дата получения натурального дохода (30.01.2020), а по строке 110 указывается день выплаты денежного дохода, из которого удерживается «натуральный» НДФЛ.

Доход в натуральной форме: страховые взносы

Доход в натуральной форме облагается обязательными страховыми взносами наравне с денежными выплатами, если он получен в рамках трудовых отношений, по договорам ГПХ о выполнении работ, оказании услуг, договорам авторского заказа, лицензионным договорам (п. 1 ст. 420 НК РФ).

Базой для исчисления страхвзносов по «натуральным» доходам работников является стоимость переданных ему товаров, работ, оказанных ему услуг (включая НДС, акцизы) за вычетом частичной оплаты, произведенной работником самостоятельно (п. 7 ст. 421 НК РФ).

Так, страховые взносы будут начисляться при выплате части заработка продукцией, изготавливаемой предприятием, оплатой в счет части зарплаты каких-либо услуг, проезда, и т.п. Если частичная оплата труда в натуральной форме закреплена в трудовом договоре, зарплата работника фактически будет включать денежную и «натуральную» части, включаемые в базу для начисления страхвзносов.

При этом нужно учитывать исключения, приведенные в перечне ст. 422 НК РФ, и взносами не облагаемые. К ним, в частности, относятся: установленные законами компенсационные выплаты, связанные с предоставлением бесплатного жилья, оплатой коммунальных услуг, питания, продуктов, топлива, выдачей натурального довольствия, возмещением расходов на профподготовку и повышение квалификации сотрудников. Если подобные компенсации установлены локальным актом компании, а не федеральным или региональным законом, от обложения страхвзносами они не освобождаются (Письмо Минфина России от 10.05.2018 № 03-04-07/31223).

Рассматривая приведенный выше пример по расчету НДФЛ с безденежных доходов работника, которому работодатель оплатил обучение, следует иметь в виду, что такой вид дохода страховыми взносами облагаться не будет на основании пп.12 п. 1 ст.422 НК РФ.

Разберем пример, когда натуральный доход работника не входит в перечень исключений, не облагаемых страховыми взносами.

Начисленная заработная плата работника за январь 2020 г. составила 41 569 руб. Согласно трудовому договору, часть зарплаты выдается талонами на питание в производственной столовой. За январь на питание данного работника было выдано талонов на 3 012 руб.

Таким образом, зарплата в денежной форме составила 38557 руб. (41569 – 3012), в натуральной – 3012 руб.

Доход работника, подлежащий обложению страховыми взносами, составит:

38 557 + 3 012 = 41 569 руб.

Суммы страхвзносов за январь:

41 569 х 22% = 9 145,18 руб. (ПФР)

41 569 х 2,9% = 1 205,50 руб. (ФСС)

41 569 х 5,1% = 2 120,02 руб. (ОМС)

41 569 х 0,2% = 83,14 руб. («травматизм»)

Итого страхвзносов: 9 145,18 + 1 205,50 + 2 120,02 + 83,14 = 12 553,84 руб.

Со всей суммы зарплаты будет удержан НДФЛ в размере:

41569 х 13% = 5404 руб.

В каждом конкретном случае по вопросу обложения страховыми взносами необходимо сверяться с действующей редакцией ст. 422 НК РФ.

Как и прежде, в 2020 году натуральные облагаемые доходы нужно включать в «Расчет по страховым взносам». Натуральные доходы, облагаемые взносами на «травматизм», также следует включить в раздел по расчету базы по взносам в расчете 4-ФСС.

Читать еще:  Налогообложение беспроцентного займа от учредителя

Таким образом, если работник получил доход в натуральной форме, налогообложение такого дохода производится на общих основаниях — налоговый агент обязан удержать с него НДФЛ. Если «натуральный» доход выплачивается в рамках трудовых отношений или по договорам ГПХ на выполнение работ, услуг (и не входит в перечень ст. 422 НК РФ), по нему необходимо начислить и страховые взносы.

Полные тексты нормативных документов в актуальной редакции вы всегда сможете посмотреть в КонсультантПлюс.

Доход в натуральной форме: НДФЛ и страховые взносы в 2020 году

Под понятием «доход» в целях налогообложения НК РФ понимает доходы, полученные лицом как в денежной, так и в натуральной форме. И хотя денежная форма расчетов преобладает, на практике нередки случаи, когда работник получает от работодателя доход в виде товаров, оплаты услуг, проезда, финансирования обучения и т.д. Такой вид дохода тоже подлежит налогообложению, с него удерживается НДФЛ и он включается в расчет по страховым взносам. Подробнее о том, как облагаются натуральные доходы в 2020 г., узнайте далее.

Что входит в понятие «доход в натуральной форме»?

Согласно п. 2 ст. 211 НК РФ, облагаемые доходы работника в натуральной форме включают в себя оплаченные работодателем:

обучение (в интересах налогоплательщика);

аренду жилья и коммунальные услуги;

безвозмездно переданные товары.

Сюда же включаются те блага (товары, услуги и т.п.), полученные от работодателя, которые частично были оплачены работником (за минусом такой оплаты).

При этом важным условием признания такого дохода является возможность точно установить, что он получен конкретным лицом, и определить экономическую выгоду работника от его получения. Если сделать это не представляется возможным, такие расходы работодателя не считаются натуральным доходом работника (письмо Минфина № 03-04-06/6715 от 06.03.2013 г.).

Сотрудники также могут получать продукцией или товарами часть своего заработка (ст.130 ТК РФ), если такая возможность прописана в трудовом договоре и натуральная часть не превышает 20% от общей суммы зарплаты за месяц. Если эти условия не соблюдены, оплата труда в безденежной форме будет нарушением трудового законодательства.

Кто является налоговым агентом по доходам в безденежной форме?

Доходы в натуральной форме облагаются подоходным налогом. Налоговыми агентами по всем видам доходов в натуральной форме являются (п. 1 ст.226 НК РФ):

юридические лица и ИП;

частнопрактикующие нотариусы и адвокаты;

обособленные подразделения иностранных организаций, работающих на территории РФ .

Если с их стороны был выплачен работнику (или лицу, с которым заключен договор ГПХ) доход в натуральной форме, налоги они обязаны:

удержать из дохода работника (налогоплательщика);

перечислить в бюджет.

Если по какой-либо причине удержать НДФЛ агент не имеет возможности, он обязан письменно уведомить об этом самого налогоплательщика и свою ИФНС не позднее 1 марта года, следующего за годом, в котором получен такой доход налогоплательщиком. Для этого на работника подается справка 2-НДФЛ с признаком «2» (п. 5 ст. 226 НК РФ).

Доход в натуральной форме: НДФЛ и нюансы его удержания.

Доходы, полученные в натуральной форме, облагаются НДФЛ на общих основаниях, наравне с теми, которые выплачены работнику в денежной форме. При этом налог удерживается из любых других денежных доходов, выплаченных налоговым агентом этому работнику. Удерживаемый НДФЛ в этом случае не может превышать 50% суммы дохода, выплаченного работнику в денежной форме (п. 4. ст. 226 НК РФ). Такое условие введено специально для того, чтобы у работодателя была возможность удержать с работника сумму НДФЛ за счет тех сумм, которые выплачены ему в денежном эквиваленте.

За январь 2020 г. работнику начислена заработная плата в сумме 25 800 руб. При этом работодатель 30.01.2020 г. за счет своих средств оплатил обучение работника в ВУЗе. Стоимость обучения составляет 105 500 руб.

Обучение в данном случае не было связано с прямыми интересами компании, поэтому для работника оно является получением дохода в натуральной форме, а значит, облагается НДФЛ. Сумма исчисленного налога с этого вида дохода работника составит:

105 500 х 13% = 13 715 руб. — НДФЛ с дохода сотрудника в натуральной форме.

При этом, с выплаты в денежной форме (с январской зарплаты) также необходимо удержать налог:

25 800 х 13% = 3 354 руб.

Лимит в 50% от выплачиваемого денежного дохода (согласно п. 4 ст. 226 НК РФ) составит:

(25800 – 3354) х 50% = 11 223 руб.- лимит удержания НДФЛ с денежного дохода за январь.

Сравнивая полученные суммы, наблюдаем, что лимит НДФЛ с доходов в натуральной форме превышен. Следовательно, с работника нужно удержать не всю исчисленную сумму 13 715 руб., а только сумму в пределах лимита — 11223 руб.

Итого исчисленный НДФЛ, подлежащий удержанию с работника, составит:

3354 + 11223 = 14577 руб.

Эта же сумма подлежит перечислению в бюджет.

На руки работник получит:

25800 — 14577 = 11223 руб.

Остаток НДФЛ с натурального дохода в сумме 2 492 руб. (13715 – 11223) работодатель удержит при выплате зарплаты за февраль.

Доходы физических лиц в натуральной форме отражаются в расчете 6-НДФЛ. Если у работника имеются и денежные и безденежные доходы, то у налогового агента есть возможность сразу удержать налог за счет части дохода, выплаченной в денежной форме. Если же налог остался неудержанным (например, работник уволился и больше не получает денежные доходы от агента), при заполнении расчета 6-НДФЛ следует руководствоваться письмами ФНС № БС-4-11/5278 от 28.03.2016, № БС-4-11/13984 от 01.08.2016.

Так, в нашем примере работодатель в 6-НДФЛ за 1 квартал 2020 г. включит сумму натурального дохода (105500 руб.) в строку 020, исчисленный с нее НДФЛ (13715 руб.) – в строку 040, удержанный налог (13715 руб.) – в строку 070 раздела 1. В разделе 2 по строке 100 отразится дата получения натурального дохода (30.01.2020), а по строке 110 указывается день выплаты денежного дохода, из которого удерживается «натуральный» НДФЛ.

Доход в натуральной форме: страховые взносы

Доход в натуральной форме облагается обязательными страховыми взносами наравне с денежными выплатами, если он получен в рамках трудовых отношений, по договорам ГПХ о выполнении работ, оказании услуг, договорам авторского заказа, лицензионным договорам (п. 1 ст. 420 НК РФ).

Базой для исчисления страхвзносов по «натуральным» доходам работников является стоимость переданных ему товаров, работ, оказанных ему услуг (включая НДС, акцизы) за вычетом частичной оплаты, произведенной работником самостоятельно (п. 7 ст. 421 НК РФ).

Так, страховые взносы будут начисляться при выплате части заработка продукцией, изготавливаемой предприятием, оплатой в счет части зарплаты каких-либо услуг, проезда, и т.п. Если частичная оплата труда в натуральной форме закреплена в трудовом договоре, зарплата работника фактически будет включать денежную и «натуральную» части, включаемые в базу для начисления страхвзносов.

При этом нужно учитывать исключения, приведенные в перечне ст. 422 НК РФ, и взносами не облагаемые. К ним, в частности, относятся: установленные законами компенсационные выплаты, связанные с предоставлением бесплатного жилья, оплатой коммунальных услуг, питания, продуктов, топлива, выдачей натурального довольствия, возмещением расходов на профподготовку и повышение квалификации сотрудников. Если подобные компенсации установлены локальным актом компании, а не федеральным или региональным законом, от обложения страхвзносами они не освобождаются (Письмо Минфина России от 10.05.2018 № 03-04-07/31223).

Рассматривая приведенный выше пример по расчету НДФЛ с безденежных доходов работника, которому работодатель оплатил обучение, следует иметь в виду, что такой вид дохода страховыми взносами облагаться не будет на основании пп.12 п. 1 ст.422 НК РФ.

Разберем пример, когда натуральный доход работника не входит в перечень исключений, не облагаемых страховыми взносами.

Начисленная заработная плата работника за январь 2020 г. составила 41 569 руб. Согласно трудовому договору, часть зарплаты выдается талонами на питание в производственной столовой. За январь на питание данного работника было выдано талонов на 3 012 руб.

Таким образом, зарплата в денежной форме составила 38557 руб. (41569 – 3012), в натуральной – 3012 руб.

Доход работника, подлежащий обложению страховыми взносами, составит:

38 557 + 3 012 = 41 569 руб.

Суммы страхвзносов за январь:

Читать еще:  Виды НКО

41 569 х 22% = 9 145,18 руб. ( ПФР )

41 569 х 2,9% = 1 205,50 руб. ( ФСС )

41 569 х 5,1% = 2 120,02 руб. (ОМС)

41 569 х 0,2% = 83,14 руб. («травматизм»)

Итого страхвзносов: 9 145,18 + 1 205,50 + 2 120,02 + 83,14 = 12 553,84 руб.

Со всей суммы зарплаты будет удержан НДФЛ в размере:

41569 х 13% = 5404 руб.

В каждом конкретном случае по вопросу обложения страховыми взносами необходимо сверяться с действующей редакцией ст. 422 НК РФ.

Как и прежде, в 2020 году натуральные облагаемые доходы нужно включать в «Расчет по страховым взносам». Натуральные доходы, облагаемые взносами на «травматизм», также следует включить в раздел по расчету базы по взносам в расчете 4-ФСС.

Таким образом, если работник получил доход в натуральной форме, налогообложение такого дохода производится на общих основаниях — налоговый агент обязан удержать с него НДФЛ. Если «натуральный» доход выплачивается в рамках трудовых отношений или по договорам ГПХ на выполнение работ, услуг (и не входит в перечень ст. 422 НК РФ), по нему необходимо начислить и страховые взносы.

Получение и учёт доходов в натуральной форме

Доход натуральный и «ненатуральный»

Доходы людей можно представить не только в виде денег, но также в натуральной форме. Например, частные лица могут получить натуральные поступления в виде:

  • продуктов питания и средств личной гигиены, одежды нуждающимся;
  • продуктов, которые выращиваются и производятся с помощью личного хозяйства;
  • добычи на охоте, рыбалке, сбора ягод и грибов в лесу и т.п.

Вопрос: Работник филиала получил доход в виде оплаты труда в натуральной форме от головной организации. Как отразить этот доход в отчетности по формам 2-НДФЛ и 6-НДФЛ и в какой бюджет перечисляется НДФЛ? То есть доход должен включаться в отчетность по месту нахождения организации (головного офиса) или по месту нахождения филиала? Филиал и головной офис находятся в разных регионах.
Посмотреть ответ

При этом слово «натуральный» употребляется не столько в значении «природный, естественный», сколько «предназначенный не для продажи, а для собственного потребления».

ВАЖНО! С точки зрения налогообложения такие доходы наряду с денежными также подлежат учету (то есть подоходный налог платится и с них). Об этом пишется в Налоговом кодексе (статья 210). Там же (статья 226) установлено, что фирмы, предприниматели, частные адвокаты и нотариусы должны сами насчитать и уплатить НДФЛ с плательщика (чаще всего речь идет об их сотруднике, получающем часть зарплаты в натуральном виде).

Учет натурального дохода

Для бухгалтера разработаны специальные инструкции, позволяющие учесть именно натуральный доход работника. Они приведены ниже:

  1. Натуральная доля в доходе максимально может равняться 20% от его зарплаты с учетом подоходного налога (статья 131 Трудового кодекса). Но в данном случае не берутся во внимание поступления, которые не являются видом зарплаты (ст. 129 ТК) – например, командировочные.
  2. Если часть дохода работник получает в натуральном виде, то нужно учитывать прописанные в п. 54 Постановления Пленума ВС РФ от 17.03.2004 №2 правила:
    • право на натуральную выплату прописывается в дополнительном соглашении к трудовому договору или в коллективном договоре;
    • работник добровольно отказывается от денег в пользу продуктов или других товаров, о чем составил письменное подтверждение;
    • товары, выдаваемые как натуральный доход, могут быть предназначены только для частного использования (скажем, не дозволено выдать часть зарплаты в виде арматуры);
    • стоимость товаров не должна быть выше цены, сложившейся на рынке.
  3. На сумму натурального дохода размер начисленного НДС зависит от того, какой разновидностью товара он выплачивается (ставка 10% или 18%).
  4. Выдача товара сопровождается вручением обычной накладной, но счет-фактура создается в одном экземпляре и не передается работнику.
  5. Если доля чистой прибыли от продажи произведенной в компании сельскохозяйственной продукции превышает 70%, то выдача работникам зарплаты в виде этих продуктов может не сопровождаться начислением НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146, пп. 20 п. 3 ст. 149 НК РФ).
  6. Натуральная форма дохода облагается подоходным налогом и страховыми взносами (пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ); при этом страховые взносы рассчитываются исходя из сложившейся на рынке стоимости товаров (ст. 105.3 НК РФ), а НДС и акцизы уже учитываются в этой суммы.
  7. Указанная в документах цена признается рыночной, если ФНС не смогла привести доказательства того, что это не так, и в случае, когда налогоплательщик не стал самостоятельно менять сумму налога (п.6 ст.105.3 НК).
  8. Натуральные поступления учитываются вне зависимости от системы налогообложения (общая или упрощенная): см. ст. 255, пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, Письма Минфина от 27.05.2016 N 03-03-07/30694, от 20.11.2015 N 03-03-05/67502.

ВАЖНО!
В натуральном виде зарплату нельзя выплачивать следующими товарами или финансовыми обязательствами:

  • алкоголь и наркотики;
  • токсические, ядовитые вещества;
  • боеприпасы и оружие;
  • долговые расписки;
  • купоны.

Схема проводок

Для правильной фиксации натуральной части дохода следует пользоваться проводками, указанными в таблице:

Что это такое доходы в натуральной форме

В налоговом учете существует понятие «доходы в натуральной форме». Что это? При каких обстоятельствах выплачиваются такие доходы? Есть ли какие-то разновидности подобных доходов? Как облагаются НДФЛ? Каким образом удерживается налог? На эти и другие вопросы ответим в материале.

Не только зарплата

В ряде случаев у сотрудника организации может возникать доход в натуральной форме. Что это такое? Это экономическая выгода, полученная физлицом в виде переданных ему товаров, работ или услуг. С подобных доходов, получаемых работниками, компания, являющаяся их источником, должна удержать НДФЛ и перечислить его в бюджет.

В соответствии с действующим законодательством доходы в натуральной форме можно классифицировать следующим образом (ст. 211 НК РФ):

  • стоимость товаров, работ, услуг имущественных прав, которые организация оплатила за своего работника в его интересах. Что это доход в натуральной форме в виде стоимости оплаченных за сотрудника благ? К этой категории относится бесплатное питание, обучение, спортзал. Словом, все, что не предусмотрено действующим законодательством (подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ);
  • товары, работы, услуги, переданные работнику на безвозмездной основе или с частичной оплатой их стоимости. Что это такое доход в натуральной форме в виде предоставленных сотруднику товарно-материальных ценностей, работ и услуг на примере? К этой разновидности относятся, например, подарки персоналу дороже 4 000 руб. (подп. 2 п. 2 ст. 211, подп. 28 ст. 217 НК РФ, письмо Минфина от 02.07.2012 № 03-04-05/9-809);
  • стоимость товаров, работ или услуг, которые выданы работнику в счет оплаты его труда (подп. 3 п. 2 ст. 211 НК РФ).

Что не относится

Определяя, что это такое доходы в натуральной форме в расчетном листе каждого конкретного сотрудника, нужно понимать, что стоимость товаров, работ или услуг, оплаченных за работника, может не облагаться НДФЛ. Они не подпадают под налогообложение, если их получение сотрудником непосредственно связано с исполнением его трудовых обязанностей (абз. 11 п. 3 ст. 217 НК РФ).

Приведем пример, когда не нужно отражать в расчетном листке доходы в натуральной форме. Что это на практике? К примеру, в ходе представительских мероприятий сотрудник может посещать рестораны и другие заведения, предусмотренные программой проведения переговоров.

Выдача заработной платы в натуральной форме возможна при соблюдении двух условий:

  • такая возможность предусмотрена трудовым (коллективным) договором;
  • сотрудник написал соответствующее заявление на имя руководителя компании.

При этом часть зарплаты, выданной в натуральной форме, не может превышать 20% от начисленной суммы (ст. 131 ТК РФ, п. 54 постановления Пленума ВС от 17.03.2004 № 2).

Документом, подтверждающим необходимость освобождения сотрудника от налогообложения в такой ситуации, является приказ директора о проведении представительских мероприятий и перечень работников организации, принимающих в них участие (письмо Минфина от 03.03.2015 № 03-04-06/11078).

Другим характерным примером, когда у сотрудника не возникает доход в натуральной форме при оплате за него товаров, работ или услуг, является обеспечение жильем при направлении на работу в другой город. Подтверждают правильность такого вывода судьи (п. 3 Обзора, утв. Президиумом Верховного суда от 21.10.2015).

НДФЛ: что такое доход в натуральной форме

При определении налоговой базы в целях налогообложения НДФЛ учитываются доходы налогоплательщика, полученные как в денежной, так и в натуральной форме (ст. 210 НК РФ). Это означает, что доходы физических лиц, полученные в натуральной форме, облагаются НДФЛ на общих основаниях.

Читать еще:  Акцепт оферты

В соответствии с требованиями ст.226 НК РФ налоговыми агентами признаются:

нотариусы, занимающиеся частной практикой;

адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты;

обособленные подразделения иностранных организаций в РФ.

Эти лица, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы в натуральной форме, обязаны, в качестве налоговых агентов исчислить, удержать у физлица и уплатить НДФЛ в бюджет.

НДФЛ нужно удержать непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате, за счет любых денежных средств, подлежащих выплате.

При этом, сумма удерживаемого НДФЛ не может превышать 50% выплачиваемой суммы.

Если же налоговый агент удержать НДФЛ не имеет возможности, то он обязан в письменном виде уведомить налогоплательщика и налоговую инспекцию по месту своего учета об этом факте.

Налоговая база с доходов, полученных в натуральной форме

Порядок определения налоговой базы с доходов в натуральной форме регламентируется положениями ст.211 НК РФ.

Согласно п.1 ст.211 НК РФ, при получении налогоплательщиком дохода от организаций и ИП натуральной форме в виде товаров, работ, услуг, иного имущества налоговая база определяется как их стоимость, исчисленная исходя из их рыночных цен.

На основании п.1 ст.105.3 НК РФ, рыночными ценами считаются те цены на товары (работы, услуги), которые применяются в сделках между сторонами, не являющимися взаимозависимыми.

Виды доходов в натуральной форме

К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относятся (п.2 ст.211 НК РФ):

оплата (полностью или частично) за него организациями или ИП товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения;

полученные товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные услуги на безвозмездной основе или с частичной оплатой.

Оплата питания сотрудников

Бывает, что компания оплачивает питание своих сотрудников. Кроме того, многие фирмы устраивают корпоративные праздничные мероприятия, в которых угощение сотрудников является частью праздничной программы.

Во всех этих случаях у налогоплательщиков — физических лиц, возникает облагаемый доход.

С учетом положений ст. 211 НК РФ стоимость питания, оплаченного организацией за своих сотрудников, подлежит обложению НДФЛ в установленном порядке.

Оплата проезда сотрудников

Перечень доходов, освобождаемых от обложения налогом на доходы физических лиц, содержится в ст. 217 НК РФ.

Положений, предусматривающих освобождение от обложения НДФЛ лиц доходов в виде сумм, выплачиваемых организацией сотрудникам в качестве компенсации оплаты проезда к месту работы и обратно, ст. 217 НК РФ не содержит. А значит, указанные доходы подлежат обложению НДФЛ в установленном порядке.

Но если компания оплачивает проездные билеты (транспортные карты) сотрудникам, которые используют их для выполнения своих служебных обязанностей, такая оплата проезда не является доходом сотрудников и не облагается НДФЛ.

То есть, не облагаются НДФЛ доходы сотрудников:

связанные с командировкой, и компенсируемые работодателем в соответствии со ст.168 ТК РФ;

связанные с осуществлением служебных обязанностей и компенсируемые в соответствии со ст.168.1 ТК РФ.

В части налогообложения НДФЛ оплаты проезда сотрудников, прежде всего необходимо определить, является ли такая оплата экономической выгодой сотрудников.

НОРМАТИВНЫЕ АКТЫ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА
Надежная альтернатива дорогим СПС

Документы с комментариями экспертов. Выходит более 24 лет, помогает бухгалтерам разбираться в новых документах по учету.

Доходы в натуральной форме в «1С:Предприятии 8.0»

Примечание:
* При подготовке статьи использовались методические материалы семинаров «1С:Консалтинг».

В соответствии с пунктом 2 статьи 211 НК РФ к доходам, полученным в натуральной форме, в частности, относятся:

  • оплата (полностью или частично) за физическое лицо товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в его интересах;
  • полученные физическим лицом товары, выполненные в его интересах работы, оказанные в его интересах услуги на безвозмездной основе;
  • оплата труда в натуральной форме.

При получении доходов в натуральной форме налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном тому, который предусмотрен статей 40 НК РФ (подробнее об этом порядке читайте здесь). При этом в стоимость таких товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, акцизов.

Организация, занимающаяся пошивом верхней одежды, в счет погашения задолженности по заработной плате на сумму 1 000 руб. отпускает работнику 10 рубашек по цене 100 руб. Отпускная цена для сторонних потребителей составляет 150 руб. (с учетом НДС).

В доход работника дополнительно включается:
[(150 руб. — 100 руб.) х 10 рубашек] = 500 руб.

Торговая организация в счет погашения задолженности по заработной плате на сумму 1 000 руб. отпускает работнику телевизор, приобретенный с целью перепродажи. Средняя розничная цена на аналогичный товар на товарном рынке в данной местности на день реализации составляет 1 500 руб.

В доход работника дополнительно включается
500 руб. (1500 руб. — 1 000 руб.).

Теперь бухгалтеру необходимо определить, какими налогами облагается дополнительный натуральный доход работника. Как правило, эти доходы целиком облагаются налогом на доходы физических лиц (далее — НДФЛ). С точки зрения налогообложения ЕСН здесь возможны следующие варианты:

Классификация «натуральных» доходов работников

Примечание:
* При подготовке статьи использовались методические материалы семинаров «1С:Консалтинг».

В соответствии с пунктом 2 статьи 211 НК РФ к доходам, полученным в натуральной форме, в частности, относятся:

  • оплата (полностью или частично) за физическое лицо товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в его интересах;
  • полученные физическим лицом товары, выполненные в его интересах работы, оказанные в его интересах услуги на безвозмездной основе;
  • оплата труда в натуральной форме.

При получении доходов в натуральной форме налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном тому, который предусмотрен статей 40 НК РФ (подробнее об этом порядке читайте здесь). При этом в стоимость таких товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, акцизов.

Организация, занимающаяся пошивом верхней одежды, в счет погашения задолженности по заработной плате на сумму 1 000 руб. отпускает работнику 10 рубашек по цене 100 руб. Отпускная цена для сторонних потребителей составляет 150 руб. (с учетом НДС).

В доход работника дополнительно включается:
[(150 руб. — 100 руб.) х 10 рубашек] = 500 руб.

Торговая организация в счет погашения задолженности по заработной плате на сумму 1 000 руб. отпускает работнику телевизор, приобретенный с целью перепродажи. Средняя розничная цена на аналогичный товар на товарном рынке в данной местности на день реализации составляет 1 500 руб.

В доход работника дополнительно включается
500 руб. (1500 руб. — 1 000 руб.).

Теперь бухгалтеру необходимо определить, какими налогами облагается дополнительный натуральный доход работника. Как правило, эти доходы целиком облагаются налогом на доходы физических лиц (далее — НДФЛ). С точки зрения налогообложения ЕСН здесь возможны следующие варианты:

Регистрация «натуральных» доходов работников

Дополнительные доходы работника, полученные им помимо «обычной» зарплаты, регистрируются в программе при помощи документа «НДФЛ и ЕСН — доходы и налоги» (см. рис. 1).

В зависимости от классификации (см. выше) доходы вводятся либо только на закладке «НДФЛ: доходы и налоги» (если доход не является объектом обложения по ЕСН согласно пункта 1 статьи 236 НК РФ), либо на двух закладках: «НДФЛ: доходы и налоги» и «ЕСН: доходы» — в остальных случаях.

На закладке «НДФЛ: доходы и налоги» указывается:

  • работник, получивший доход;
  • дата и месяц получения дохода (месяц указывается в колонке «Месяц налогового периода»);
  • текущая дата (в колонке «Период регистрации»);
  • код дохода — 2000;
  • сумма дохода.

Остальные колонки не заполняются.

На закладке «ЕСН: доходы» указывается:

  • работник, получивший доход;
  • месяц получения дохода;
  • в колонке «Код дохода» указывается либо «Не является объектом налогообложения ЕСН согласно п. 3 ст. 236 НК РФ (выплаты за счет прибыли)» либо «Облагается ЕСН целиком»;
  • сумма дохода.

Исчисление налогов с «натуральных» доходов работников

После того, как натуральный доход работника зарегистрирован документом «НДФЛ и ЕСН — доходы и налоги», исчисление налогов производится автоматически: НДФЛ будет начислен очередным документом «Начисление зарплаты работникам организации», ЕСН и страховые взносы в ПФР будут начислены очередным документом «Расчет ЕСН».

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector