Облагается ли натуральный доход страховыми взносами

Облагается ли натуральный доход страховыми взносами

Страховые взносы и доходы в натуральной форме в 2019 году

Начисляются ли на доходы в натуральной форме страховые взносы в 2019? Бывают случаи, когда работники получают доходы не деньгами, как обычно, а готовой продукцией или другими материальными ценностями. Или же работодатель может оплатить за сотрудников некие товары (работы, услуги). Например, оплачивать аренду квартиры. Такие доходы работников признаются доходами в натуральной форме. О страховых взносах расскажем в материале.

Что за доходы в натуральной форме

Начнем с того, что расскажем про натуральную форму получения дохода. Получить доход в натуре означает его получение не в денежном выражении, а в виде товара, работы или услуги. Такие доходы принято группировать в следующие группы:

  • оплата товаров (работ, услуг, имущественных прав) за работника в его собственных интересах (питание, фитнес и т.д.);
  • товары, работы, услуги, переданные работнику в качестве оплаты его труда;
  • переданные работнику безвозмездно товары, работы и услуги (например, подарки, стоимость которых превышает 4 т.р.).

Если речь идет о зарплате, то встает вопрос о начислении страховых взносов на доходы в натуральной форме в 2019 году.

Нужно согласие

Если компании решит выдавать часть зарплаты в натуральной форме, то нужно обеспечить соблюдение двух условий:

  • предусмотреть такую возможность в трудовом или коллективном договоре;
  • заручиться письменным согласием работника.

В любом случае та часть зарплаты, которая выдается в натуре, не может превышать 20 процентов от общей суммы начисления (ст. 131 ТК РФ). Правомерность такого вывода подтверждают высшие судьи (п. 54 постановления Пленума ВС от 17.03.2004 № 2).

В общем порядке

С заработной платы нужно рассчитать взносы на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование, а также взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (п. 1 ст. 420, п. 7 ст. 421 НК РФ, п. 3 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ). То, что зарплата выплачена не в денежной форме, никакого значения не имеет. Таким образом, доход в натуральной форме и страховые взносы в 2019 году неразрывно связаны.

Заметим, что существует законодательный запрет на выдачу зарплаты следующими видами товаров (ч. 3 ст. 131 ТК РФ):

  • спиртные напитки;
  • наркотические, токсические, ядовитые и вредные вещества;
  • оружие и боеприпасы;
  • боны и купоны;
  • долговые расписки.

Начислить страховые взносы при натуральных расчетах нужно в том же порядке, что и при выплате вознаграждения в денежной форме – в последний день месяца со всей начисленной сумму. Отразить в отчетности (форма 4-ФСС и расчет по страховым взносам) такие доходы нужно в общем порядке наравне с денежными выплатами.

Вывод на 2019 год

Доход работника в натуральной форме возникает у него, если вы:

  • выплатили ему заработную плату в неденежной форме;
  • оплатили за него товары (работы, услуги).

Такой доход облагается страховыми взносами в общем порядке (п. 1 ст. 420, п. 7 ст. 421 НК РФ).

Базой для исчисления страховых взносов является рыночная стоимость таких товаров (работ, услуг), иного имущества, определенная в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 НК РФ. Стоимость таких товаров (работ, услуг) при этом (п. 7 ст. 421 НК РФ):

  • включает соответствующие суммы НДС и акцизов;
  • не включает частичную оплату работником стоимости полученных им товаров, выполненных для него работ, оказанных ему услуг.

Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter.

Страховые взносы на доход в натуральной форме

По общему правилу выплата заработной платы производится в рублях (ст. 131 ТК РФ). Доля заработной платы, которая выплачивается в неденежной форме, не должна превышать 20% от начисленной месячной заработной платы. Иной доход в натуральной форме можно начислять без ограничений. А облагаются ли страховыми взносами доходы в натуральной форме?

Что такое доход в натуральной форме

К доходам в натуральной форме можно отнести:

  • оплата труда в натуральной форме;
  • оплата за физлицо товаров или услуг (например, оплата обучения или питания, отдыха или коммунальных услуг);
  • полученные физлицом товары, выполненные в его интересах работы или оказанные услуги на безвозмездной основе или с частичной оплатой.

Объект обложения страховыми взносами

Объектом обложения страховыми взносами для организаций и ИП являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (п. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ ).

Таким образом, если доходы в натуральной форме начисляются в рамках указанных выше договоров, облагать такие выплаты страховыми взносами необходимо.

Если же доход в натуральной форме начисляется по иным основаниям, страховые взносы не начисляются.

Например, если питание или коммунальные услуги оплачиваются работнику, страховые взносы начисляются. А если, к примеру, оплата отдыха или обучения производится бывшему работнику или лицу, не связанному со стороной, выплачивающей доход, трудовым или гражданско-правовым договором, страховые взносы начислять не нужно.

Более того, отдельно указано, что не облагаются страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности на имущество, или договоров, связанных с передачей в пользование имущества, за исключением отдельных договоров (п. 3 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ ). Это значит, что доходы полученные на основании договоров дарения имущества или его безвозмездного пользования, страховыми взносами не облагаются (Письмо Минтруда от 22.09.2015 № 17-3/В-473 ).

Необлагаемые натуральные доходы

При решении вопроса об обложении дохода в натуральной форме страховыми взносами нужно иметь в виду, что отдельные виды неденежных доходов взносами не облагаются. К таким доходам, в частности, можно отнести (ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ ):

  • установленные законодательством компенсационные выплаты (например, в виде бесплатного предоставления в силу закона жилых помещений, оплатой коммунальных услуг и питания);
  • стоимость проезда «северян» к месту проведения отпуска и обратно;
  • стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам в соответствии с законодательством;
  • суммы платы за обучение работников по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам.

Как определить величину дохода в натуральной форме

Если доход в натуральной форме облагается страховыми взносами, необходимо определить базу для начисления взносов в отношении такого дохода. Она определяется как установленная договором стоимость товаров или услуг на день их выплаты с учетом НДС и акциза. При государственном регулировании цен на такие товары или услуги за основу берутся государственные регулируемые розничные цены (п. 6 ст. 8 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ ).

Доход в натуральной форме: НДФЛ и страховые взносы в 2020 году

Похожие публикации

Под понятием «доход» в целях налогообложения НК РФ понимает доходы, полученные лицом как в денежной, так и в натуральной форме. И хотя денежная форма расчетов преобладает, на практике нередки случаи, когда работник получает от работодателя доход в виде товаров, оплаты услуг, проезда, финансирования обучения и т.д. Такой вид дохода тоже подлежит налогообложению, с него удерживается НДФЛ и он включается в расчет по страховым взносам. Подробнее о том, как облагаются натуральные доходы в 2020 г., узнайте далее.

Что входит в понятие «доход в натуральной форме»?

Согласно п. 2 ст. 211 НК РФ, облагаемые доходы работника в натуральной форме включают в себя оплаченные работодателем:

обучение (в интересах налогоплательщика);

аренду жилья и коммунальные услуги;

безвозмездно переданные товары.

Сюда же включаются те блага (товары, услуги и т.п.), полученные от работодателя, которые частично были оплачены работником (за минусом такой оплаты).

При этом важным условием признания такого дохода является возможность точно установить, что он получен конкретным лицом, и определить экономическую выгоду работника от его получения. Если сделать это не представляется возможным, такие расходы работодателя не считаются натуральным доходом работника (письмо Минфина № 03-04-06/6715 от 06.03.2013 г.).

Сотрудники также могут получать продукцией или товарами часть своего заработка (ст.130 ТК РФ), если такая возможность прописана в трудовом договоре и натуральная часть не превышает 20% от общей суммы зарплаты за месяц. Если эти условия не соблюдены, оплата труда в безденежной форме будет нарушением трудового законодательства.

Кто является налоговым агентом по доходам в безденежной форме?

Доходы в натуральной форме облагаются подоходным налогом. Налоговыми агентами по всем видам доходов в натуральной форме являются (п. 1 ст.226 НК РФ):

юридические лица и ИП;

частнопрактикующие нотариусы и адвокаты;

обособленные подразделения иностранных организаций, работающих на территории РФ.

Если с их стороны был выплачен работнику (или лицу, с которым заключен договор ГПХ) доход в натуральной форме, налоги они обязаны:

удержать из дохода работника (налогоплательщика);

перечислить в бюджет.

Если по какой-либо причине удержать НДФЛ агент не имеет возможности, он обязан письменно уведомить об этом самого налогоплательщика и свою ИФНС не позднее 1 марта года, следующего за годом, в котором получен такой доход налогоплательщиком. Для этого на работника подается справка 2-НДФЛ с признаком «2» (п. 5 ст. 226 НК РФ).

Читать еще:  Зачет налоговой переплаты

Доход в натуральной форме: НДФЛ и нюансы его удержания.

Доходы, полученные в натуральной форме, облагаются НДФЛ на общих основаниях, наравне с теми, которые выплачены работнику в денежной форме. При этом налог удерживается из любых других денежных доходов, выплаченных налоговым агентом этому работнику. Удерживаемый НДФЛ в этом случае не может превышать 50% суммы дохода, выплаченного работнику в денежной форме (п. 4. ст. 226 НК РФ). Такое условие введено специально для того, чтобы у работодателя была возможность удержать с работника сумму НДФЛ за счет тех сумм, которые выплачены ему в денежном эквиваленте.

За январь 2020 г. работнику начислена заработная плата в сумме 25 800 руб. При этом работодатель 30.01.2020 г. за счет своих средств оплатил обучение работника в ВУЗе. Стоимость обучения составляет 105 500 руб.

Обучение в данном случае не было связано с прямыми интересами компании, поэтому для работника оно является получением дохода в натуральной форме, а значит, облагается НДФЛ. Сумма исчисленного налога с этого вида дохода работника составит:

105 500 х 13% = 13 715 руб. — НДФЛ с дохода сотрудника в натуральной форме.

При этом, с выплаты в денежной форме (с январской зарплаты) также необходимо удержать налог:

25 800 х 13% = 3 354 руб.

Лимит в 50% от выплачиваемого денежного дохода (согласно п. 4 ст. 226 НК РФ) составит:

(25800 – 3354) х 50% = 11 223 руб.- лимит удержания НДФЛ с денежного дохода за январь.

Сравнивая полученные суммы, наблюдаем, что лимит НДФЛ с доходов в натуральной форме превышен. Следовательно, с работника нужно удержать не всю исчисленную сумму 13 715 руб., а только сумму в пределах лимита — 11223 руб.

Итого исчисленный НДФЛ, подлежащий удержанию с работника, составит:

3354 + 11223 = 14577 руб.

Эта же сумма подлежит перечислению в бюджет.

На руки работник получит:

25800 — 14577 = 11223 руб.

Остаток НДФЛ с натурального дохода в сумме 2 492 руб. (13715 – 11223) работодатель удержит при выплате зарплаты за февраль.

Доходы физических лиц в натуральной форме отражаются в расчете 6-НДФЛ. Если у работника имеются и денежные и безденежные доходы, то у налогового агента есть возможность сразу удержать налог за счет части дохода, выплаченной в денежной форме. Если же налог остался неудержанным (например, работник уволился и больше не получает денежные доходы от агента), при заполнении расчета 6-НДФЛ следует руководствоваться письмами ФНС № БС-4-11/5278 от 28.03.2016, № БС-4-11/13984 от 01.08.2016.

Так, в нашем примере работодатель в 6-НДФЛ за 1 квартал 2020 г. включит сумму натурального дохода (105500 руб.) в строку 020, исчисленный с нее НДФЛ (13715 руб.) – в строку 040, удержанный налог (13715 руб.) – в строку 070 раздела 1. В разделе 2 по строке 100 отразится дата получения натурального дохода (30.01.2020), а по строке 110 указывается день выплаты денежного дохода, из которого удерживается «натуральный» НДФЛ.

Доход в натуральной форме: страховые взносы

Доход в натуральной форме облагается обязательными страховыми взносами наравне с денежными выплатами, если он получен в рамках трудовых отношений, по договорам ГПХ о выполнении работ, оказании услуг, договорам авторского заказа, лицензионным договорам (п. 1 ст. 420 НК РФ).

Базой для исчисления страхвзносов по «натуральным» доходам работников является стоимость переданных ему товаров, работ, оказанных ему услуг (включая НДС, акцизы) за вычетом частичной оплаты, произведенной работником самостоятельно (п. 7 ст. 421 НК РФ).

Так, страховые взносы будут начисляться при выплате части заработка продукцией, изготавливаемой предприятием, оплатой в счет части зарплаты каких-либо услуг, проезда, и т.п. Если частичная оплата труда в натуральной форме закреплена в трудовом договоре, зарплата работника фактически будет включать денежную и «натуральную» части, включаемые в базу для начисления страхвзносов.

При этом нужно учитывать исключения, приведенные в перечне ст. 422 НК РФ, и взносами не облагаемые. К ним, в частности, относятся: установленные законами компенсационные выплаты, связанные с предоставлением бесплатного жилья, оплатой коммунальных услуг, питания, продуктов, топлива, выдачей натурального довольствия, возмещением расходов на профподготовку и повышение квалификации сотрудников. Если подобные компенсации установлены локальным актом компании, а не федеральным или региональным законом, от обложения страхвзносами они не освобождаются (Письмо Минфина России от 10.05.2018 № 03-04-07/31223).

Рассматривая приведенный выше пример по расчету НДФЛ с безденежных доходов работника, которому работодатель оплатил обучение, следует иметь в виду, что такой вид дохода страховыми взносами облагаться не будет на основании пп.12 п. 1 ст.422 НК РФ.

Разберем пример, когда натуральный доход работника не входит в перечень исключений, не облагаемых страховыми взносами.

Начисленная заработная плата работника за январь 2020 г. составила 41 569 руб. Согласно трудовому договору, часть зарплаты выдается талонами на питание в производственной столовой. За январь на питание данного работника было выдано талонов на 3 012 руб.

Таким образом, зарплата в денежной форме составила 38557 руб. (41569 – 3012), в натуральной – 3012 руб.

Доход работника, подлежащий обложению страховыми взносами, составит:

38 557 + 3 012 = 41 569 руб.

Суммы страхвзносов за январь:

41 569 х 22% = 9 145,18 руб. (ПФР)

41 569 х 2,9% = 1 205,50 руб. (ФСС)

41 569 х 5,1% = 2 120,02 руб. (ОМС)

41 569 х 0,2% = 83,14 руб. («травматизм»)

Итого страхвзносов: 9 145,18 + 1 205,50 + 2 120,02 + 83,14 = 12 553,84 руб.

Со всей суммы зарплаты будет удержан НДФЛ в размере:

41569 х 13% = 5404 руб.

В каждом конкретном случае по вопросу обложения страховыми взносами необходимо сверяться с действующей редакцией ст. 422 НК РФ.

Как и прежде, в 2020 году натуральные облагаемые доходы нужно включать в «Расчет по страховым взносам». Натуральные доходы, облагаемые взносами на «травматизм», также следует включить в раздел по расчету базы по взносам в расчете 4-ФСС.

Таким образом, если работник получил доход в натуральной форме, налогообложение такого дохода производится на общих основаниях — налоговый агент обязан удержать с него НДФЛ. Если «натуральный» доход выплачивается в рамках трудовых отношений или по договорам ГПХ на выполнение работ, услуг (и не входит в перечень ст. 422 НК РФ), по нему необходимо начислить и страховые взносы.

Полные тексты нормативных документов в актуальной редакции вы всегда сможете посмотреть в КонсультантПлюс.

Доход в натуральной форме страховые взносы в 2020: проводки, ФСС

Исчерпывающее разъяснение термина «доход в натуральном выражении» (не денежный доход) содержится в Трудовом и Налоговом кодексе РФ. Итак, как гласит ст. 131 ТК РФ, допускается выплата зарплаты работающим гражданам не только в денежном эквиваленте — рублями (допустимо в иностранной валюте), но и не денежной форме. В последнем случае обязательным является соблюдение следующих условий:

  1. Наличие обоюдного согласия сторон (нанимателя и работника) о выдаче зарплаты в натуральном выражении, зафиксированного в договоре.
  2. Доля зарплаты в не денежной форме не должна превышать установленного лимита — 20 % от месячного заработка.

Доходы в иной не противоречащей закону форме могут начисляться без применения лимитирования. Таким образом, к не денежному доходу, как свидетельствует ст. 211 НК РФ, относят:

  • оплату организацией (либо ИП) за работника товаров (конкретных услуг, работы), включая его обучение, отдых, питание и т. п. согласно настоящей статье;
  • оплату выполненной сотрудником работы в натуральной форме;
  • полученные работником товары;
  • работы, исполненные в его пользу;
  • услуги, оказанные сотруднику безмездно либо с частичной оплатой.

Фактически со всех доходов в натуральной форме, о которых идет речь в соответствующих применяемых правовых актах, удерживают общеобязательные взносы по страхованию. Удержание и оплата взносов во внебюджетные фонды производится общим порядком, т. е. через нанимателя (страхователя).

Пример 1. Не денежный доход сотрудницы швейного ателье

Л. Т. Сидоренко работает швеей в ателье «Белошвейка». За прошедший сентябрь 2020 г. наниматель произвел с ней расчет частично в не денежной форме. Возможность оплаты труда в натуральной форме оговорена в трудовом соглашении, которое заключила Л. Т. Сидоренко с директором ателье «Белошвейка».

Итак, Л. Т, Сидоренко было выдало 5 маек и 5 рубашек в счет сентябрьского заработка. В стоимостном выражении этот не денежный доход составил 20 % от суммы настоящей зарплаты работницы за сентябрь 2020 г.

Когда с доходов в натуральной форме удерживают общеобязательные взносы

Как принято, с «зарплатных» выплат, которые осуществляет своим работникам наниматель, взимают необходимые налоги и сборы. Таким образом, если доход «выплачивают» в рамках трудовых и гражданско—правовых соглашений, то, соответственно, с него удерживают общеобязательные взносы.

Тем не менее не со всех не денежных доходов физлиц производят подобные удержания. Вознаграждения, которые признают объектом обложения именно для общеобязательных взносов, обозначены Налоговым Кодексом РФ.

(основные случаи по ст. 420 НК РФ)

вознаграждения по договорам ГПХ;

(по договору авторского заказа);

вознаграждения по договорам отчуждения на результат интеллектуальной деятельности и иным соглашениям, указанным в ст. 420 НК РФ

Читать еще:  Как написать доверенность в налоговую инспекцию от ООО

компенсационные выплаты, предусмотренные законодательством, и п. 2 ст. 422 НК РФ;

разовая матпомощь пострадавшим при чрезвычайных ситуациях (стихийных бедствиях и т. п.), а также при рождении, усыновлении ребенка (либо установлении опекунства) и в случае смерти члена семьи;

прибыль, полученная при продаже личного имущества (при владении им более 3 лет);

стоимостное выражение обмундирования, форменной одежды и льгот, предоставляемых работникам;

матпомощь не более 4 000 руб. на сотрудника за расчетный период;

суммы платежей (взносов) по части добровольного личного годового страхования, а также медуслуг и т. д. согласно статье НК РФ

Итак, большинство доходов в не денежной форме, за некоторым исключением, могут облагаться общеобязательными взносами. При этом база для исчисления сборов (применительно ко ст. 421 НК РФ), определяется как стоимость таких доходов, равноценная среднерыночной. Цены определяются согласно установкам ст. 105.3 НК РФ. Иными словами, это стоимость товара (услуги, работы) на дату их выплаты с учетом НДС, акциза (для подакцизных товаров).

Примечательно, та прибыль, с которой налог не высчитывают, по сути, и является не облагаемыми натуральными доходами. Как правило, это доход, который получен по договору дарения (безмездного пользования).

Пример 2. Дата фактического получения не денежного дохода штатным работником компании (день выплаты)

ООО «Василек» оплачивает своей сотруднице С. Н. Смирновой обучение с отрывом от производства. Производимые выплаты в интересах сотрудницы причисляют к доходам в натуральном выражении. Настоящий доход считается полученным на дату списания денежных средств со счета, отчисляемых как оплату за учебу С. Н. Смирновой.

Удержание общеобязательных взносов с подарков сотрудникам

Подарки, которые предназначены сотрудникам, могут быть разными (денежными и не денежными). Именно от квалификации данного подарка и того, как он оформлен, передан одаряемому, зависит, нужно удерживать с его стоимости взносы или нет.

(не является компенсацией, не зависит от работы и стажа работника)

Передается одаряемому лицу безмездно по договору дарения

Соответствующие налоги и взносы удерживают тогда, когда даритель — физлицо, а цена подарка более 3 000 руб.

Подарок — поощрение за труд

(применительно ко ст. 191 ТК РФ)

Со стоимости подарка (приравненного к сумме прибыли) взыскивают необходимые сборы

Удержание общеобязательных взносов (ОПС, ОМС, ОСС) с подарков там, где это нужно, производится следующим образом. С денежного подарка сумму взносов (налога) удерживают тогда, когда деньги выдают одаряемому работнику из кассы либо перечисляют на его счет (карточку).

Если презент предусмотрен в натуральной форме, то взносы (налоги) отчисляют с его стоимости в ближайший день выплат. Таковым может являться, например, день выдачи зарплаты одаряемому сотруднику. Когда выплат в конкретном расчетном периоде не предвидится, сборы с данного подарка отчисляют по его окончании, в следующем за ним месяце.

Проводки по части удержания общеобязательных взносов с дохода одаряемого сотрудника

Как принято для общего случая, общеобязательные взносы по страхованию учитывают при помощи сч. 69: по кредиту — начисление, а по дебету — оплату. Субсчета добавляют к нему в зависимости от конкретного вида страхования. Таким образом, начисление общеобязательных взносов бухгалтерия фиксирует так:

  1. ДТ 20 (25…) КТ 69-1 — ВНиМ.
  2. ДТ 20 (25, 26, 44) КТ 69-2 — ПФР
  3. ДТ 20 (25…) КТ 69-3 — ОМС
  4. ДТ 20 … КТ 69-11 – на травматизм.

Собственно факт уплаты общеобязательных взносов отображают следующими проводками:

  1. ДТ 69-1 КТ 51(50) — ВНиМ.
  2. ДТ 69-2 КТ 51 (50) —ПФР.
  3. ДТ 69-3 КТ 51 (50) —ОМС.
  4. ДТ 69.11 КТ 51 (50) – на травматизм.

К сведению, неуплата (частичная оплата) взносов по причине занижения базы для их исчисления либо из-за счетных ошибок наказывается штрафами и начислением пени (ст. 122 НК РФ). В особо тяжких случаях (уклонение от оплаты, непредставление отчетности, подача ложных сведений) предусмотрена уголовная ответственность (по ст. 198, 199 УК РФ).

Распространенные ошибки при удержании общеобязательных взносов

Ошибка 1. Компенсационная выплата за питание работников не подлежит обложению общеобязательными взносами. Данная норма имеет место и обосновывается следующим образом.

Материальные блага, которые предоставляет наниматель своим сотрудникам (включая бесплатное питание) не причисляют к вознаграждениям за работу. Проще говоря, никоим образом они с исполнением трудовых обязанностей работников не связаны. Соответственно, их стоимостное выражение не является объектом для обложения общеобязательными взносами.

Ошибка 2. Не следует причислять к натуральным доходам работников стоимость потребленной ими бутилированной воды в организации.

Обоснование: наниматель обязан создать своим сотрудникам соответствующие условия для работы. Данная норма закреплена в коллективном соглашении. Посему траты организации, которые пошли на оплату бутилированной воды, являются расходами по обеспечению необходимыми рабочими условиями.

Ошибка 3. Наниматель при закупке подарков для своих сотрудников должен придерживаться определенного порядка. Правильными считаются следующие действия нанимателя.

Необходимо: обязательно заключить договор купли—продажи, составить смету производимых расходов, издать приказ (с указанием круга ответственных лиц за выдачу презентов, а также их стоимости и сроков выдачи).

Сам факт приобретения всех подарков, т. е. их закупки, должен подтверждаться документально, например, при помощи стандартной накладной либо надлежащего акта приема-передачи.

Ответы на часто задаваемые вопросы

Вопрос №1: Удерживают ли страховые сборы с подарков, предназначенных детям сотрудников на Новый год?

Детально дает разъяснения по этому вопросу Минтруда РФ в письме № 17-3/В-335 от 08.07.2015. В данной ситуации возможно 2 варианта развития событий.

Если организация самостоятельно закупит новогодние подарки для детей своих сотрудников, то подобные траты не будут облагаться общеобязательными взносами (ссылка на ч. 1 ст. 7 ФЗ РФ № 212 от 24.07.2009). Обоснование: дети не являются сотрудниками данной организации, с ним наниматель не заключал трудовой договор.

Возможна также иная ситуация, когда стоимость планируемых подарков выплачивается сотрудникам лично. Тогда с данной выплаты общеобязательные взносы будут удерживаться общим порядком.

Врио директора Департамента Л.А.Котова.

Вопрос №2: Организация арендует офис и рядом 2 общих парковочных места. Иногда здесь, кроме клиентов, паркуют личные автомобили сотрудники этой организации. Является ли в этой ситуации пользование парковкой натуральным доходом?

В представленных сведениях акцент сделан на том, что парковкой пользуются все: клиенты, отчасти некоторые работники организации.

Судя по всему, в арендном договоре не имеется указаний на конкретные номера машин определенных сотрудников, которые вправе пользоваться парковкой. Исходя из этого, можно заключить, что пользование парковкой может не рассматриваться как натуральный доход.

Путеводитель по страховым взносам: кто и за что платит

эксперт Контур.Школы, профессор, государственный советник налоговой службы III ранга

Разберем главные принципы

Страховые взносы — это особые обязательные платежи. При их исчислении, учете и дальнейшем использовании заложены страховые принципы. Лица, с доходов за которых исчислены взносы, становятся застрахованными. И могут получать медицинскую помощь, рассчитывать на оплату листка нетрудоспособности, пенсию и другие выплаты или услуги.

Порядок исчисления и уплаты страховых взносов регулирует не только НК РФ, но и специальные законы.

Плательщики страховых взносов

Налоговый кодекс делит всех плательщиков страховых взносов на две категории:

  1. Физические лица, которые платят взносы за себя.
  2. Лица, которые платят взносы за других физических лиц. Это случаи, когда нанимают работников, заключают с ними договоры гражданско-правового характер (договоры ГПХ и т.п.).

Категория 1. Физические лица, которые платят взносы за себя

  • ИП;
  • лица, занятые частной практикой (адвокаты, нотариусы и др.);
  • самозанятые граждане, в том числе ИП, уплачивающие налог на профессиональный доход (НПД).

Если страховые взносы за себя платят ИП и лицо, занимающееся частной практикой

ИП, которые не применяют НПД, и лица, занятые частной практикой, уплачивают страховые взносы в одном и том же порядке — по утвержденным тарифам:

  • тариф содержит фиксированную часть, размер которой не зависит от размера дохода;
  • тариф взносов на ОПС содержит переменную часть.

Тарифы страховых взносов на 2020 год определены в ст. 430 НК РФ:

  • Обязательное пенсионное страхование — 32 448 руб. в год. Эта сумма уплачивается, если годовой доход не более 300 000 руб. Если годовой доход превысил эту сумму, с суммы превышения надо заплатить еще 1%. Максимальный предел — 259 584 руб. в год, больше платить не придется. Для того чтобы достичь этой суммы, надо получить облагаемый НДФЛ доход в размере 23 млн руб.
  • Обязательное медицинское страхование — 8 426 руб. в год. Платеж фиксирован и никак не связан с размером полученного дохода.
  • Обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (на ВН и М) — обязанности платить нет.

Чтобы получать выплаты на ВН и М, можно написать в ФСС заявление и добровольно уплатить 4 221,24 руб. до 31 декабря 2020 года. Полная уплата этой суммы позволит
в 2021 году получать выплаты из ФСС при наступлении страхового случая, например болезни.

Если страховые взносы платит самозанятый гражданин

Самозанятые граждане — это новая категория предпринимателей, применяющих НПД. Налог на профессиональный доход введен Федеральным законом от 27.11.2018 № 422-ФЗ с 2019 года и действует в 23 регионах РФ:

  • по этой системе уплачивается только один налог по ставке 4% при получении дохода от физлиц или 6% при получении дохода от юрлиц;
  • закон дает право лицам, перешедшим на НПД, не регистрироваться в качестве ИП.
Читать еще:  Взносы в СРО

Самозанятые граждан на НПД уплачивать страховые взносы не обязаны. Это касается и лиц, имеющих статус ИП. Однако они могут вступать в отношения со страховыми фондами в добровольном порядке.

Подробнее о том, как самозанятые лица вправе вносить добровольные взносы в ПФ, ФСС, взносы в ФОМС, читайте в шпаргалке — скачайте в конце статьи.

В конце статьи есть шпаргалка

Категория 2. Лица, которые платят физическим лицам

  • организации;
  • индивидуальные предприниматели;
  • физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями (ч. 1 ст. 419 НК РФ).

ИП, являющиеся плательщиками за себя, могут выступать и в качестве плательщиков за других физиц, если нанимают на работу и делают выплаты или по договорам ГПХ.

Выплаты работникам: НДФЛ и взносы в непростых ситуациях

Помимо стандартных выплат в виде заработной платы или «отпускных» работодатель может выплачивать различного рода компенсации или дарить подарки. И если со «стандартными» выплатами ситуация в части удержания НДФЛ и начисления страховых взносов понятна, то «нестандартные» выплаты могут принести много головной боли бухгалтеру.

Общая схема обложения НДФЛ и страховыми взносами

В связи с прекращением действия Федерального закона 212-ФЗ от 24.07.2009 и появлением с 2017 г. новой главы о страховых взносах в НК РФ, большая часть практики рассмотрения споров судами и разъяснений ведомств утратили свою актуальность, так как ссылаются на недействующий закон. Однако изложенная в них логика рассуждений может служить основанием для понимания того, как налоговый орган будет относиться к той или иной выплате.

В ст. 420 НК РФ указаны выплаты, облагаемые взносами, ст. 422 кодекса — случаи, при которых взносы не начисляются. Размер взносов определяется статьями 425, 427 — 429 НК РФ.

Однако если бы все было так просто, не возникало бы актов с доначислениями налогов и взносов, а также судебных споров. Разберемся, нужно ли платить НДФЛ и начислять страховые взносы в следующих ситуациях.

Компенсация оплаты проезда к месту работы

В соответствии со ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода. Она может быть выражена в денежной или натуральной форме. В ст. 210 НК РФ указано, что доход в натуральной форме облагается налогом, а база для исчисления налога устанавливается как рыночная цена аналогичного товара или услуги.

Ключевым моментом для определения того, возникает выгода или нет (и сам налог), является возможность работника самостоятельно добраться до места осуществления трудовой деятельности.

В случае когда сотрудник для достижения места работы может прибыть на общественном транспорте, оплата организованной перевозки или компенсация проезда будут облагаться НДФЛ. Такая позиция отражена во многих письмах Минфина РФ, в том числе в письме от 12.10.11 № 03-04-05/6-728. Для исчисления налога потребуется вести персонифицированный учет работников, воспользовавшихся проездом.

Соответственно, если организация территориально удалена от населенных пунктов, отсутствует общественный транспорт, то централизованная доставка работников до места работы не создает экономической выгоды для человека, следовательно, не возникает объекта обложения НДФЛ (например, письмо Минфина РФ от 21.04.2014 № 03-03-06/1/18198).

Вышеописанная практика начисления НДФЛ действовала достаточно продолжительное время и нашла свое отражение в судебных актах. Однако в 2019 г. вышло уже два письма Минфина РФ, которые не рассматривают особенностей исчисления НДФЛ в зависимости от труднодоступности, персонифицированного учета, а указывают, что НДФЛ должен быть уплачен в любом случае (Письмо Минфина РФ от 30.04.2019 № 03-04-06/32414).

Относительно начисления страховых взносов позиция однозначная: такая компенсация или организованный проезд являются объектом начисления страховых взносов. Перечень не подлежащих обложению взносами выплат поименован в ст. 422 НК РФ. Так как рассматриваемые выплаты отсутствуют в ст. 422 НК РФ, то компенсация будет облагаться взносами в общем порядке.

Подарки работнику и его детям

Подарок для целей налогообложения признается доходом, полученным в натуральной форме (не зависимо от того, деньги это или вещь). Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при расчете НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика: в денежной и натуральной форме. То есть подарок является доходом работника, с которого работодатель обязан удержать НДФЛ. Однако не с любого подарка есть обязанность исчислить налог. В п. 28 ст. 217 НК РФ указано, что подарки стоимостью до 4000 руб. не облагаются налогом. Эта необлагаемая сумма установлена на календарный год. То есть в течение года может быть оформлено несколько подарков, и если их совокупная стоимость превысит 4000 руб., то налог будет исчисляться с суммы превышения.

Страховые взносы исчисляются в случае, когда выплата производится в рамках трудовых или гражданско-правовых отношений (п. 4 ст. 420 НК РФ). По договору дарения происходит передача имущества. Следовательно, при дарении не возникает объекта обложения страховыми взносами. Именно поэтому для подтверждения факта передачи имущества необходимо заключить письменный договор дарения (независимо от суммы). Напомним, что в ГК РФ предусмотрена обязанность письменного оформления договора дарения в случае, когда передаваемая сумма превышает 3000 руб. (п. 2 ст. 574 ГК РФ).

Еще один важный момент: чтобы подарок не был признан способом ухода от страховых взносов и НДФЛ, он должен выплачиваться всем работникам организации в одинаковом размере. Ситуация, когда директор получает подарок в разы больше, чем рядовой работник, может привести к переквалификации подарка на стимулирующие выплаты, то есть выплаты, связанные с трудовыми обязанностями. Это повлечет доначисление взносов и налога со всей суммы/стоимости подарка. Такая практика содержится в Определении Верховного Суда РФ от 10.09.2014 № 309-ЭС14-520.

Оплата расходов на лечение члена семьи работника

В ст. 217 НК РФ поименованы все выплаты, которые не облагаются НДФЛ. В частности, п. 10 предусматривает освобождение от налога оплаты работодателем лечения работника или членов его семьи (родители, муж/жена, несовершеннолетние дети и подопечные). Вариантов оплаты организацией расходов может быть несколько:

  • выдача наличных денежных средств из кассы;
  • перечисление на лицевой счет работника;
  • банковский перевод на расчетный счет медицинской организации.

Соответственно, при соблюдении указанных условий выплата на лечение члена семьи не облагается НДФЛ. Ограничения по сумме выплаты, освобождаемой от налога, нет.

Для определения того, является ли такая выплата объектом обложения страховыми взносами, снова обращаемся к ст. 422 НК РФ. Рассматриваемые выплаты в ней не прописаны, следовательно, компенсация расходов на лечение члена семьи работника будет облагаться в общеустановленном порядке (письмо Минфина от 01.04.2019 № 03-15-05/22335).

Компенсация за использование личного автомобиля

Согласно ст. 164 ТК РФ под компенсациями понимаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей. Они не входят в систему оплаты труда. В силу ст. 188 ТК РФ, при использовании работником в интересах работодателя личного имущества работнику выплачивается компенсация за использование, износ транспорта, а также возмещаются расходы, связанные с использованием. Размер возмещения расходов обязательно должен быть определен соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме (прямо предусмотрен в трудовом договоре или дополнительном соглашении к нему).

Согласно п. 3 ст. 217 освобождаются от обложения НДФЛ все компенсации, связанные с исполнением трудовых обязанностей. Причем ограничений по размеру сумм компенсации не предусмотрено. Компенсация, выплачиваемая работнику за использование личного автомобиля в служебных целях, также не подлежит обложению страховыми взносами в пределах размера, установленного соглашением между организацией и работником, на основании пп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ. Таким образом, указанная компенсация полностью освобождается как от налога, так и от страховых взносов.

Чтобы при налоговых проверках подтвердить, что выплата носила именно компенсационный характер, необходимо осуществить следующие действия:

  1. Разработать внутренние правила выплат компенсаций.
  2. В трудовых договорах прописать размеры компенсаций. Здесь важно установить такой размер компенсации, который был бы сопоставим с оплатой по рыночной цене аналогичных услуг. В противном случае налоговые органы завышенный на их взгляд размер компенсации могут признать частью заработной платы и доначислить налоги и взносы.

Также для исключения претензий со стороны проверяющих работодателю необходимо иметь документы, подтверждающие право собственности сотрудника на используемое имущество, а также его эксплуатацию в интересах организации.

Действующая практика трудовых отношений предусматривает множество различных выплат работникам, часть из которых была рассмотрена в статье. Порядок их обложения налогом на доходы физических лиц и страховыми взносами зависит от характера выплат, а также от документального оформления. Для понимания того, возникает ли налог и взносы, важно обратиться не только к НК РФ, но и к разъясняющим письмам и судебной практике, в которых прописываются нюансы.

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector