Амортизируемое имущество предприятия

Амортизируемое имущество предприятия

Статья 256. Амортизируемое имущество

Статья 256. Амортизируемое имущество

См. Энциклопедии, позиции высших судов и другие комментарии к статье 256 НК РФ

Информация об изменениях:

Пункт 1 изменен с 1 января 2020 г. — Федеральный закон от 29 сентября 2019 г. N 325-ФЗ

1. Амортизируемым имуществом в целях настоящей главы признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой) и используются им для извлечения дохода. Амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 рублей.

Редакции Налогового кодекса (часть вторая), опубликованные в «Собрании законодательства Российской Федерации» и «Российской газете», имеют расхождения. Текст предыдущего абзаца приводится в редакции «Собрания законодательства»

Амортизируемое имущество, полученное унитарным предприятием от собственника имущества унитарного предприятия в оперативное управление или хозяйственное ведение, подлежит амортизации у данного унитарного предприятия в порядке, установленном настоящей главой.

Амортизируемое имущество, полученное организацией-инвестором от собственника имущества в соответствии с законодательством Российской Федерации об инвестиционных соглашениях в сфере деятельности по оказанию коммунальных услуг, подлежит амортизации у данной организации в течение срока действия инвестиционного соглашения в порядке, установленном настоящей главой.

Имущество, относящееся к мобилизационным мощностям, подлежит амортизации в порядке, установленном настоящей главой.

Амортизируемым имуществом признаются капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя, а также капитальные вложения в предоставленные по договору безвозмездного пользования объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных организацией-ссудополучателем с согласия организации-ссудодателя.

Амортизируемое имущество, полученное организацией от собственника имущества или созданное в соответствии с законодательством Российской Федерации об инвестиционных соглашениях в сфере деятельности по оказанию коммунальных услуг или законодательством Российской Федерации о концессионных соглашениях, подлежит амортизации у данной организации в течение срока действия инвестиционного соглашения или концессионного соглашения в порядке, установленном настоящей главой.

Информация об изменениях:

Федеральным законом от 3 июля 2016 г. N 242-ФЗ в пункт 2 статьи 256 настоящего Кодекса внесены изменения, вступающие в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования названного Федерального закона и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на прибыль организаций

2. Не подлежат амортизации земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также материально-производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, производные финансовые инструменты (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционные контракты).

Не подлежат амортизации следующие виды амортизируемого имущества:

1) имущество бюджетных организаций, за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемого для осуществления такой деятельности;

2) имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности;

Информация об изменениях:

Федеральным законом от 23 июля 2013 г. N 215-ФЗ в подпункт 3 пункта 2 статьи 256 настоящего Кодекса внесены изменения, вступающие в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня официального опубликования названного Федерального закона и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на прибыль организаций

3) имущество, приобретенное (созданное) за счет бюджетных средств целевого финансирования. Указанная норма не применяется в отношении имущества, полученного налогоплательщиком при приватизации;

4) объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, специализированные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты;

Информация об изменениях:

Информация об изменениях:

Федеральным законом от 23 июля 2013 г. N 215-ФЗ в подпункт 6 пункта 2 статьи 256 настоящего Кодекса внесены изменения, вступающие в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня официального опубликования названного Федерального закона и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на прибыль организаций

6) приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства. При этом стоимость приобретенных изданий и стоимость культурных ценностей, приобретенных музеями, являющимися бюджетными учреждениями, в Музейный фонд Российской Федерации, включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в полной сумме в момент приобретения указанных объектов;

7) имущество, приобретенное (созданное) за счет средств, поступивших в соответствии с подпунктами 14, 19, 22, 23 и 30 пункта 1 статьи 251 настоящего Кодекса, а также имущество, указанное в подпункте 6 и 7 пункта 1 статьи 251 настоящего Кодекса;

8) приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, если по договору на приобретение указанных прав оплата должна производиться периодическими платежами в течение срока действия указанного договора;

Информация об изменениях:

Пункт 2 дополнен подпунктом 9 с 1 января 2018 г. — Федеральный закон от 27 ноября 2017 г. N 335-ФЗ

Положения подпункта 9 пункта 2 статьи 256 настоящего Кодекса (в редакции Федерального закона от 27 ноября 2017 г. N 335-ФЗ) применяются по 31 декабря 2027 г. включительно

9) объекты основных средств, в отношении которых налогоплательщик использовал право на применение инвестиционного налогового вычета, с учетом особенностей, установленных пунктом 7 статьи 286.1 настоящего Кодекса;

Информация об изменениях:

Пункт 2 дополнен подпунктом 10 с 1 января 2019 г. — Федеральный закон от 27 ноября 2018 г. N 424-ФЗ

10) имущество, созданное в результате работ, указанных в подпункте 11.2 пункта 1 статьи 251 настоящего Кодекса;

Информация об изменениях:

Пункт 2 дополнен подпунктом 11 с 22 апреля 2020 г. — Федеральный закон от 22 апреля 2020 г. N 121-ФЗ

Действие положений подпункта 11 пункта 2 статьи 256 настоящего Кодекса (в редакции Федерального закона от 22 апреля 2020 г. N 121-ФЗ) распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2020 г.

11) медицинские изделия, расходы на приобретение которых учтены налогоплательщиком в соответствии с подпунктом 48.12 пункта 1 статьи 264 настоящего Кодекса.

Информация об изменениях:

Пункт 2 дополнен подпунктом 12 с 1 января 2021 г. — Федеральный закон от 13 июля 2020 г. N 195-ФЗ

Информация об изменениях:

Пункт 3 изменен с 1 января 2020 г. — Федеральный закон от 29 сентября 2019 г. N 325-ФЗ

3. Из состава амортизируемого имущества в целях настоящей главы исключаются основные средства:

абзац утратил силу с 1 января 2020 г. — Федеральный закон от 29 сентября 2019 г. N 325-ФЗ

Информация об изменениях:

переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;

находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев, за исключением случаев, если основные средства в процессе реконструкции или модернизации продолжают использоваться налогоплательщиком в деятельности, направленной на получение дохода;

абзац утратил силу с 1 января 2019 г. — Федеральный закон от 4 июня 2018 г. N 137-ФЗ

Информация об изменениях:

При расконсервации объекта основных средств амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации.

Информация об изменениях:

Федеральным законом от 29 ноября 2014 г. N 382-ФЗ статья 256 настоящего Кодекса дополнена пунктом 4, вступающим в силу с 1 января 2015 г., но не ранее чем по истечении одного месяца со дня официального опубликования названного Федерального закона и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на прибыль организаций

4. Амортизация, начисленная по основным средствам, переданным в безвозмездное пользование органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям в случаях, если эта обязанность налогоплательщика установлена законодательством Российской Федерации, учитывается при определении налоговой базы в соответствии со статьей 274 настоящего Кодекса.

НК РФ Статья 256. Амортизируемое имущество

1. Амортизируемым имуществом в целях настоящей главы признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой) и используются им для извлечения дохода. Амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 рублей.

Амортизируемое имущество, полученное унитарным предприятием от собственника имущества унитарного предприятия в оперативное управление или хозяйственное ведение, подлежит амортизации у данного унитарного предприятия в порядке, установленном настоящей главой.

Амортизируемое имущество, полученное организацией-инвестором от собственника имущества в соответствии с законодательством Российской Федерации об инвестиционных соглашениях в сфере деятельности по оказанию коммунальных услуг, подлежит амортизации у данной организации в течение срока действия инвестиционного соглашения в порядке, установленном настоящей главой.

Имущество, относящееся к мобилизационным мощностям, подлежит амортизации в порядке, установленном настоящей главой.

Амортизируемым имуществом признаются капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя, а также капитальные вложения в предоставленные по договору безвозмездного пользования объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных организацией-ссудополучателем с согласия организации-ссудодателя.

Амортизируемое имущество, полученное организацией от собственника имущества или созданное в соответствии с законодательством Российской Федерации об инвестиционных соглашениях в сфере деятельности по оказанию коммунальных услуг или законодательством Российской Федерации о концессионных соглашениях, подлежит амортизации у данной организации в течение срока действия инвестиционного соглашения или концессионного соглашения в порядке, установленном настоящей главой.

2. Не подлежат амортизации земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также материально-производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, производные финансовые инструменты (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционные контракты).

Не подлежат амортизации следующие виды амортизируемого имущества:

1) имущество бюджетных организаций, за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемого для осуществления такой деятельности;

2) имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности;

Читать еще:  Как закрыть ООО без налоговой проверки

3) имущество, приобретенное (созданное) за счет бюджетных средств целевого финансирования. Указанная норма не применяется в отношении имущества, полученного налогоплательщиком при приватизации;

4) объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, специализированные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты;

6) приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства. При этом стоимость приобретенных изданий и стоимость культурных ценностей, приобретенных музеями, являющимися бюджетными учреждениями, в Музейный фонд Российской Федерации, включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в полной сумме в момент приобретения указанных объектов;

7) имущество, приобретенное (созданное) за счет средств, поступивших в соответствии с подпунктами 14, 19, 22, 23 и 30 пункта 1 статьи 251 настоящего Кодекса, а также имущество, указанное в подпункте 6 и 7 пункта 1 статьи 251 настоящего Кодекса;

8) приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, если по договору на приобретение указанных прав оплата должна производиться периодическими платежами в течение срока действия указанного договора;

9) объекты основных средств, в отношении которых налогоплательщик использовал право на применение инвестиционного налогового вычета, с учетом особенностей, установленных пунктом 7 статьи 286.1 настоящего Кодекса;

10) имущество, созданное в результате работ, указанных в подпункте 11.2 пункта 1 статьи 251 настоящего Кодекса;

11) медицинские изделия, расходы на приобретение которых учтены налогоплательщиком в соответствии с подпунктом 48.12 пункта 1 статьи 264 настоящего Кодекса.

3. Из состава амортизируемого имущества в целях настоящей главы исключаются основные средства:

  • переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;
  • находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев, за исключением случаев, если основные средства в процессе реконструкции или модернизации продолжают использоваться налогоплательщиком в деятельности, направленной на получение дохода;

При расконсервации объекта основных средств амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации.

4. Амортизация, начисленная по основным средствам, переданным в безвозмездное пользование органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям в случаях, если эта обязанность налогоплательщика установлена законодательством Российской Федерации, учитывается при определении налоговой базы в соответствии со статьей 274 настоящего Кодекса.

Амортизируемое имущество: определение, требования и особенности

Амортизируемым имуществом признается имущество, продукты интеллектуального труда, находящиеся у хозяйствующего субъекта в собственности и используемые им для получения дохода. При этом период полезной эксплуатации таких объектов должен составлять не меньше 12 мес. Первоначальная стоимость амортизируемого имущества должна быть более 10 тыс. руб. Ее погашение осуществляется посредством начисления амортизации.

Исключения

Далеко не каждое имущество, соответствующее приведенным выше требованиям, будет считаться амортизируемым. Исключениями, в частности, признаются:

  1. Земля, иные природные объекты (недра, вода и пр.).
  2. Ценные бумаги.
  3. Материально-производственные запасы.
  4. Объекты, с незавершенным строительством.
  5. Товары.
  6. Финансовые инструменты (в т. ч. фьючерсные, опционные, форвардные контракты).

Амортизируемое имущество, не подлежащее амортизации

В эту группу входят:

  1. Материальные ценности бюджетных организаций. Исключением здесь является имущество, приобретенное в ходе ведения предпринимательской деятельности и эксплуатируемое для ее осуществления.
  2. Ценности некоммерческих организаций, которые получены в виде целевых поступлений либо приобретены на целевые средства и используются для ведения основной некоммерческой деятельности.
  3. Ценности, приобретенные на бюджетные средства. Исключением является имущество, полученные субъектом в ходе приватизации.
  4. Объекты благоустройства, лесного, дорожного хозяйства, создание которых производилось с привлечением бюджетного либо другого подобного целевого финансирование, специализированные сооружения судоходного назначения и прочие аналогичные объекты.
  5. Приобретенные издания (брошюры, книги и пр.), произведения искусства. Стоимость таких объектов (кроме произведений искусства) относится к прочим расходам, связанным с выпуском и реализацией продукции, в момент приобретения в полной сумме.
  6. Буйволы, продуктивный скот, олени, волы, яки и прочие одомашненные животные, кроме рабочего скота.
  7. Приобретенные права на продукты интеллектуального труда или другая интеллектуальная собственность, если по договору купли-продажи оплату необходимо осуществлять периодически в течение срока его действия.

Дополнительно

Из состава амортизируемых объектов исключаются также активы:

  1. Переведенные на консервацию, длительностью больше трех мес.
  2. Полученные/переданные по договору о безвозмездном пользовании.
  3. Находящиеся на модернизации/реконструкции, длительностью больше 12 мес.

При расконсервации амортизируемого имущества в бухгалтерском учете производится начисление сумм износа в порядке, существовавшем до консервации, а период полезной эксплуатации увеличивается на ее продолжительность.

Первоначальную цену актива определяют как сумму затрат на его приобретение и приведение в состояние готовности для эксплуатации.

Группы амортизируемого имущества

Они формируются в зависимости от периода полезного использования объектов.

Хозяйствующий субъект может по своему усмотрению увеличить срок после даты введения в эксплуатацию, если модернизация, реконструкция, техническое переоснащение (перевооружение) привели к увеличению срока службы актива.

Для удобства группы объектов приведены в таблице.

Срок использования (в годах, включительно)

Классификация ОС, включаемых в группы, утверждается Правительством.

Общие сведения о начислении сумм износа

Расчет амортизации амортизируемого имущества, в соответствии со ст. 25 НК, производится линейным или нелинейным способом.

Субъект хозяйствования определяет сумму износа для целей налогообложения отдельно по каждому активу ежемесячно. Начисление начинают с 1-го числа того месяца, который следует за месяцем введения объекта в эксплуатацию. Прекращается расчет также с 1-го числа месяца, идущего за месяцем списания ОС или выбытия из состава амортизированного имущества по любому основанию.

По амортизированному имуществу, включенному в 8-10 группы, вне зависимости от срока ввода его в эксплуатацию, начисления производятся по линейному методу. К прочим объектам хозяйствующий субъект может применять любой из двух способов.

Обратите внимание, выбранный метод нельзя изменить на протяжении всего срока расчета амортизации.

Особенности начисления

При использовании линейного метода сумму амортизации определяют как произведение первоначальной стоимости ОС и нормы амортизации. Последняя рассчитывается так:

  • норма амортизации в % к первоначальной стоимости – К;
  • период полезной эксплуатации объекта, выраженный в месяцах, — n.

Если используется нелинейный способ, то искомая величина определяется путем умножения остаточной стоимости амортизируемого имущества на норму:

Важные моменты

При расчете необходимо учитывать, что с месяца, идущего за месяцем, в который остаточная стоимость амортизированного имущества достигнет 20 % от первоначальной, начисление следует производить по таким правилам:

  1. Остаточная стоимость признается базовой.
  2. Сумма амортизации за месяц рассчитывается путем деления базовой величины на число месяцев, оставшихся до конца периода полезной эксплуатации.

Коэффициенты

Они применяются при расчете сумм износа амортизированного имущества, эксплуатируемого в агрессивных условиях или при повышенной сменности. Коэффициенты также могут использовать сельскохозяйственные предприятия: тепличные комбинаты, птицефабрики, животноводческие фермы и пр. При этом установлены некоторые ограничения.

В частности, указанным субъектам можно применять коэффициент не выше 2. Для ОС, являющихся предметом лизингового соглашения, допускается в расчете использовать коэффициент не выше трех.

Указанные положения не распространяются на объект, включенные в 1-3 группы, если используется нелинейный метод.

Агрессивными признаются искусственные или природные факторы, влияние которых обуславливает повышенный износ ОС. К функционированию в таких условиях приравнивается также нахождение имущества в контакте с пожаро-, взрывоопасной, токсичной или другой агрессивной средой, являющейся источником (причиной) аварийной ситуации.

При расчете сумм износа по пассажирским микроавтобусам и легковым автомобилям, первоначальная стоимость которых больше 400 тыс. руб. и 300 тыс. руб. соответственно, к основной норме применяют коэффициент 0,5.

По решению руководителя предприятия амортизация может начисляться по пониженным нормам, но исключительно с начала налогового периода и на всем его протяжении.

Налогообложение

По ОС, введенным в эксплуатацию до введения в действие гл. 25 НК, полезный срок эксплуатации определяет сам хозяйствующий субъект по состоянию на 01.01.2002 с учетом классификации, утвержденной Правительством, и периодов эксплуатации по группам, закрепленных ст. 258 Кодекса.

Независимо от метода начисления, выбранного налогоплательщиком в отношении амортизированного имущества, введенного в эксплуатацию до вступления в действие гл. 25, расчет осуществляется исходя из остаточной стоимости.

Аналитический учет

Он должен отражать сведения о:

  1. Первоначальной стоимости объекта, выбывшего в налоговом (отчетном) периоде, а также об ее изменениях при дооборудовании, достройке, частичной ликвидации, реконструкции.
  2. Периодах полезной эксплуатации, принятых предприятием.
  3. Методах начисления и суммах амортизации с начала расчета до конца месяца, в котором имела место реализация (выбытие) объекта.
  4. Стоимости реализации имущества, в соответствии с договором.
  5. Дате приобретения и продажи (выбытия) ОС, передачи его в эксплуатацию, исключения из состава амортизируемых объектов по основаниям, закрепленным в п. 3 ст. 256 НК, расконсервации актива, окончания действия договора о безвозмездном пользовании, завершения работ по модернизации и реконструкции.
  6. Расходах, понесенных субъектом при выбытии имущества. Речь, в частности, о затратах, предусмотренных подп. 8 п. 1 ст. 265 НК, а также издержках на хранение, транспортировку и обслуживание реализованного актива.

Прибыль, которую получил хозяйствующий субъект, включается в налоговую базу в тот отчетный период, в котором произведена реализация. Убытки, возникшие у налогоплательщика, отражаются в учете в качестве прочих расходов, согласно правилам, закрепленным ст. 268 НК.

В аналитическом учете должны присутствовать сведения о наименовании активов, в отношении которых зафиксированы суммы соответствующих затрат, количестве месяцев, на протяжении которых они будут отнесены в прочие расходы, а также сумме ежемесячных издержек.

Амортизируемое имущество предприятия

Статья 256. Амортизируемое имущество

1. Амортизируемым имуществом в целях настоящей главы признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой) и используются им для извлечения дохода. Амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 рублей.

(в ред. Федерального закона от 29.09.2019 N 325-ФЗ)

Амортизируемое имущество, полученное унитарным предприятием от собственника имущества унитарного предприятия в оперативное управление или хозяйственное ведение, подлежит амортизации у данного унитарного предприятия в порядке, установленном настоящей главой.

(в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

Амортизируемое имущество, полученное организацией-инвестором от собственника имущества в соответствии с законодательством Российской Федерации об инвестиционных соглашениях в сфере деятельности по оказанию коммунальных услуг, подлежит амортизации у данной организации в течение срока действия инвестиционного соглашения в порядке, установленном настоящей главой.

(абзац введен Федеральным законом от 20.08.2004 N 110-ФЗ)

Имущество, относящееся к мобилизационным мощностям, подлежит амортизации в порядке, установленном настоящей главой.

(абзац введен Федеральным законом от 29.11.2012 N 206-ФЗ)

Амортизируемым имуществом признаются капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя, а также капитальные вложения в предоставленные по договору безвозмездного пользования объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных организацией-ссудополучателем с согласия организации-ссудодателя.

(в ред. Федерального закона от 22.07.2008 N 158-ФЗ)

Амортизируемое имущество, полученное организацией от собственника имущества или созданное в соответствии с законодательством Российской Федерации об инвестиционных соглашениях в сфере деятельности по оказанию коммунальных услуг или законодательством Российской Федерации о концессионных соглашениях, подлежит амортизации у данной организации в течение срока действия инвестиционного соглашения или концессионного соглашения в порядке, установленном настоящей главой.

(абзац введен Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ, в ред. Федерального закона от 30.06.2008 N 108-ФЗ)

2. Не подлежат амортизации земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также материально-производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, производные финансовые инструменты (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционные контракты).

(в ред. Федеральных законов от 29.05.2002 N 57-ФЗ, от 03.07.2016 N 242-ФЗ)

Не подлежат амортизации следующие виды амортизируемого имущества:

(в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

1) имущество бюджетных организаций, за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемого для осуществления такой деятельности;

(в ред. Федерального закона от 24.07.2002 N 110-ФЗ)

2) имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности;

(пп. 2 в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

3) имущество, приобретенное (созданное) за счет бюджетных средств целевого финансирования. Указанная норма не применяется в отношении имущества, полученного налогоплательщиком при приватизации;

(в ред. Федеральных законов от 29.05.2002 N 57-ФЗ, от 23.07.2013 N 215-ФЗ)

4) объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, специализированные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты;

(в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

5) утратил силу. — Федеральный закон от 22.07.2008 N 135-ФЗ;

6) приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства. При этом стоимость приобретенных изданий и стоимость культурных ценностей, приобретенных музеями, являющимися бюджетными учреждениями, в Музейный фонд Российской Федерации, включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в полной сумме в момент приобретения указанных объектов;

(в ред. Федеральных законов от 29.05.2002 N 57-ФЗ, от 23.07.2013 N 215-ФЗ)

7) исключен. — Федеральный закон от 29.05.2002 N 57-ФЗ;

7) имущество, приобретенное (созданное) за счет средств, поступивших в соответствии с подпунктами 14, 19, 22, 23 и 30 пункта 1 статьи 251 настоящего Кодекса, а также имущество, указанное в подпункте 6 и 7 пункта 1 статьи 251 настоящего Кодекса;

(в ред. Федеральных законов от 29.05.2002 N 57-ФЗ, от 31.12.2002 N 191-ФЗ, от 29.12.2004 N 204-ФЗ)

8) приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, если по договору на приобретение указанных прав оплата должна производиться периодическими платежами в течение срока действия указанного договора;

(пп. 8 введен Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

9) объекты основных средств, в отношении которых налогоплательщик использовал право на применение инвестиционного налогового вычета, с учетом особенностей, установленных пунктом 7 статьи 286.1 настоящего Кодекса;

(пп. 9 введен Федеральным законом от 27.11.2017 N 335-ФЗ)

10) имущество, созданное в результате работ, указанных в подпункте 11.2 пункта 1 статьи 251 настоящего Кодекса;

(пп. 10 введен Федеральным законом от 27.11.2018 N 424-ФЗ)

11) медицинские изделия, расходы на приобретение которых учтены налогоплательщиком в соответствии с подпунктом 48.12 пункта 1 статьи 264 настоящего Кодекса.

(пп. 11 введен Федеральным законом от 22.04.2020 N 121-ФЗ)

3. Из состава амортизируемого имущества в целях настоящей главы исключаются основные средства:

абзац утратил силу с 1 января 2020 года. — Федеральный закон от 29.09.2019 N 325-ФЗ;

переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;

находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев, за исключением случаев, если основные средства в процессе реконструкции или модернизации продолжают использоваться налогоплательщиком в деятельности, направленной на получение дохода;

(в ред. Федерального закона от 29.11.2014 N 382-ФЗ)

абзац утратил силу. — Федеральный закон от 04.06.2018 N 137-ФЗ.

При расконсервации объекта основных средств амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации.

(в ред. Федерального закона от 29.09.2019 N 325-ФЗ)

(п. 3 в ред. Федерального закона от 07.11.2011 N 305-ФЗ)

4. Амортизация, начисленная по основным средствам, переданным в безвозмездное пользование органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям в случаях, если эта обязанность налогоплательщика установлена законодательством Российской Федерации, учитывается при определении налоговой базы в соответствии со статьей 274 настоящего Кодекса.

(п. 4 введен Федеральным законом от 29.11.2014 N 382-ФЗ)

АМОРТИЗАЦИЯ ИМУЩЕСТВА

И АМОРТИЗАЦИОННАЯ ПОЛИТИКА

ПРЕДПРИЯТИЯ

Амортизация и амортизируемое имущество

Слово «амортизация» происходит от лат. amortisatio, что дослов­но переводится как «погашение». Экономический смысл амор­тизации объектов основных средств раскрыт в ГТ БУ 6/01, где сказано, что «стоимость объектов основных средств погашаетсяпосредством начисления амортизации». Амортизация (аморти­зационные отчисления) — это периодически списываемая часть стоимости основных средств предприятия и включаемая в себе­стоимость продукции.

Амортизационные отчисления относятся к расходам по про­изводственной текущей деятельности предприятия и рассмат­риваются как средство возмещения стоимости основных средств.

Понятие амортизации тесно связано с понятием износа, од­нако будет неверным их отождествлять. В экономическом смысле износ понимается как потеря стоимости объекта имущества в связи с ухудшением его потребительских свойств в ходе эксплуатации. Учет износа имеет значение для отражения реального состоя­ния имущества, а именно, остаточной стоимости этого имуще­ства.

Износ объективен и не зависит от способа учета. Амортиза­ция вторична по отношению к износу. Система осуществления амортизации образует амортизационный механизм, т.е. совокуп­ность выполняемых по определенным правилам учетных и пла­новых операций, благодаря которым:

• погашается стоимость изнашиваемого имущества;

• создается специальный источник собственных оборотных
средств, расходуемых на обновление (замену) изношенного иму­
щества.

ПО

На протяжении срока полезного использования динамика амортизационных отчислений может не совпадать с динамикой износа. Наиболее наглядным примером этого несовпадения яв­ляется ускоренная амортизация, которую следует рассматривать как своеобразное кредитование будущего износа.

Начисление амортизации отражается в бухгалтерском учете по дебету счетов издержек производства и обращения (счета 20, 23, 25, 26 и др.) в корреспонденции с кредитом счета учета амор­тизации (счета 02 и 05). Начисление амортизации осуществля­ется посредством бухгалтерских проводок вида:

Д-т сч. 20, 23, 25, 26 К-т сч. 02, 05

Информация о накопленной за время эксплуатации объектов основных средств амортизации обобщается на счете 02 «Амортиза­ция основных средств». Аналитический учет по счету 02 ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. Счет 05 пред­назначен для учета амортизации нематериальных активов.

В главе 25 НК РФ используется понятие амортизируемого имущества. Амортизируемым имуществом признаются имуще­ство, результаты интеллектуальной деятельности и иные объек­ты интеллектуальной собственности, которые находятся у нало­гоплательщика на праве собственности и используются им для ‘ извлечения дохода и стоимость которых погашается путем на­числения амортизации.

Для начисления амортизации берутся также объекты основ­ных средств, которые находятся на предприятии на праве хо­зяйственного ведения, оперативного управления, а также объекты арендуемого имущества согласно договору аренды.

К амортизируемому имуществу не относятся земельные уча­стки и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также материально-производственные запасы, товары, ценные бумаги, финансовые инструменты сроч­ных сделок.

В состав амортизируемого имущества не включаются:

• имущество бюджетных организаций;

• имущество некоммерческих организаций, за исключением
имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпри­
нимательской деятельности и используемого для осуществле­
ния такой деятельности;

• имущество, приобретенное с использованием бюджетных
ассигнований и иных аналогичных средств (в части стоимости,
приходящейся на величину этих средств);

• объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяй­
ства, объекты дорожного хозяйства, специализированные соору­
жения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты;

• продуктивный скот, буйволы, волы, яки, олени, другие одо­
машненные дикие животные (за исключением рабочего скота);

• приобретенные издания (книги, брошюры и иные подоб­
ные объекты), произведения искусства;

• имущество, первоначальная стоимость которого составля­
ет до 20 тыс. руб. включительно. Стоимость такого имущества
включается в состав материальных расходов в полной сумме по
мере ввода его в эксплуатацию;

• имущество, приобретенное или созданное за счет средств,
полученных в рамках целевого финансирования, или безвозмез­
дно полученное по международным целевым договорам.

Из состава амортизируемого имущества исключаются основ­ные средства:

• переданные (полученные) по договорам в безвозмездное
пользование;

• переведенные по решению руководства организации на
консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;

• находящиеся по решению руководства организации на ре­
конструкции и модернизации свыше 12 месяцев.

При расконсервации объекта основных средств амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации.

Начисление амортизации производится до полного погаше­ния стоимостиданного объекта либо до списания объекта с бух­галтерского учета в связи с прекращением права собственности или иного вещного права.

Начисление амортизации осуществляется непрерывно и не приостанавливается в течение срока полезного использования объектов основных средств, кроме периодов их нахождения:

• в реконструкции и модернизации продолжительностью
более 12 месяцев;

• на консервации, которая не может быть менее трех ме­
сяцев.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам амортизируемого имущества начисляются ежемесячно независимо от метода начисления.

Начисленные амортизационные отчисления отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся, и начисляются независимоот результатов деятельности предприятия в отчетном периоде.

Дата добавления: 2016-06-13 ; просмотров: 3349 ; ЗАКАЗАТЬ НАПИСАНИЕ РАБОТЫ

Что не подлежит амортизации?

  • 25 Ноября, 2018
  • Бухгалтерия
  • Юлия Абдулбарова

Амортизация — один из самых популярных бухгалтерских терминов. Но что это конкретно? В статье мы приведем ответ на данный вопрос. Также разберем, какие средства амортизации не подлежат, а что, напротив, амортизируется. Немного поговорим о сроках полезного использования имущества и разберем, как начисляется амортизация.

Все материальные средства со временем изнашиваются. На практике выделяются два вида износа:

  • Физический. Изделие вышло из строя, стало работать с перебоями и прочими поломками.
  • Моральный. Изделие, метод, процесс, алгоритм устарели, не соответствуют современным требованиям.

Поэтому справедливо, что в бухучете первоначальную стоимость основных средств, а также каких-либо нематериальных активов по мере износа частями переносят на стоимость продукции, что выпускается или предоставляется компанией, предприятием.

Именно этот процесс переноса и называется амортизацией. При этом в бухгалтерском контексте износ — это сумма амортизированных средств, что начислялась с момента использования последних.

Какие же объекты не подлежат амортизации? Это мы обязательно разберем далее.

Общее разделение

Амортизируемым будет считаться имущество индивидуального предпринимателя или организации, находящееся в собственности у налогоплательщика и приносящее ему доход. Что не подлежит амортизации? Соответственно, имущество, не приносящее своему владельцу прибыль.

В документах по бухучету понятие амортизируемого и неамортизируемого имущества раскрывается глубоко и достаточно понятно. Какие объекты основных средств не подлежат амортизации? Это земля, объекты природопользования, запасы, недостроенные здания, товары, ценные бумаги, а также финансовые ресурсы по конкретным сделкам.

А вот имущество, которое имеет непосредственное отношение к мощностям производства, будет непременно подлежать амортизации согласно Федеральному закону от 29.11.2012 № 206-ФЗ.

Что считается амортизируемым имуществом?

Прежде всего определимся, что можно отнести к амортизируемым объектам. В РФ это имущество, которое имеет срок полезного использования более 12 месяцев, и чья первоначальная стоимость превышает 40 тысяч рублей.

Какие объекты основных средств не подлежат амортизации? Все то, что стоит менее указанной суммы со сроком эксплуатации менее года, а также то, что выходит за рамки перечисленного:

  • Вложения капитального характера, предпринятые арендатором с разрешения арендодателя в отношении объектов основных средств, которые были переданы в аренду, имеющие конкретные улучшения.
  • Значительные вложения со стороны организации в арендованное имущество, которые были сделаны после получения ссуды с одобрения организации, сдавшей основные средства в аренду.

Иные амортизируемые объекты

По законодательству РФ амортизации подлежат такие объекты, как:

  • Имущество, которым владеет бюджетная организация.
  • Имущество, которое было приобретено на бюджетные средства.
  • Имущество, которое было создано за счет целевых финансовых поступлений.

Важно помнить и о том, что амортизируемое имущество, которое получило одно унитарное предприятие от владельца другого аналогичного предприятия в рамках хозяйственного наблюдения или оперативного управления непременно подлежит амортизации у первого в определенном законом порядке.

Под такие же условия попадает и собственность, полученная организацией-инвестором от собственника имущества. Это продиктовано правовыми документами РФ о соглашениях в сфере инвестиций, имеющих отношение к области реализации услуг коммунального хозяйства.

Но важно помнить, что не все объекты основных средств подлежат амортизации. об исключениях мы и поговорим далее.

Что исключается?

Мы разобрали имущество, которое подлежит амортизации. Из этого списка нужно исключить две разновидности собственности:

  • Ценные объекты бюджетной организации. Исключением будут те, что приобретены для осуществления предпринимательской трудовой деятельности.
  • Имущество некоммерческих учреждений. То, которое было получено в форме целевых поступлений либо приобретенное за счет денежных средств из основных поступлений, используемое в целях проведения определенной некоммерческой деятельности.

Исключаемые объекты

Ценные бумаги не подлежат амортизации? Рассмотрим конкретные примеры объектов, которые по российскому законодательству не будут амортизироваться:

  • Предметы, что были созданы, приобретены за счет средств из бюджета в рамках целевого финансирования.
  • Объекты, относящиеся к внешнему благоустройству.
  • Приобретенные организацией произведения искусства. Их цена учитывается в составе всевозможных прочих расходов, которые связаны с производством и реализацией. Берется в расчет при этом размер всей стоимости в момент приобретения.
  • Имущество, которое создано или куплено за счет тех денежных средств, которые были получены организацией безвозмездно.
  • Приобретенные права на продукцию интеллектуальной деятельности. Прочие вещи, относящиеся к подобной собственности, в тех случаях, когда по договору начисления производятся в форме платежей в рамках всего срока его действия.

Основные средства, не подлежащие амортизации

Неверно, что амортизации подлежат все основные средства. Представим список исключений:

  • ОС, которые получены или переданы по соответствующим договорам в безвозмездное пользование.
  • Объекты, переведенные на консервацию продолжительностью более трех месяцев.
  • Средства, находящиеся на реконструкции, модернизации более 12 месяцев.
  • ОС, зарегистрированные в международном списке российских судов.

После расконсервации основных средств амортизация по ним может начисляться в порядке, действующем до начала данного процесса. Важно помнить и о том, что в случае консервации срок полезного использования объекта продлевается на период, равный ее продолжительности.

Что такое основные средства?

Земля подлежит амортизации? Мы разобрали, что нет. Но что же относится к основным средствам, которые мы упомянули выше?

В рамках налогообложения под ними подразумевается имущество, используемое в роли инструментов труда для создания товаров, продукции и реализации услуг. А также применяемое для управления данной организацией. Его первоначальная стоимость не должна быть ниже 40 тысяч рублей.

Первоначальная стоимость основного средства обязательно рассчитывается с учетом затрат на его получение. Это может быть сооружение объекта, доставка, изготовление и любое другое доведение до состояния, в котором он стал пригоден для использования. Амортизации не подлежат ОС, которые достались организации безвозмездно, выявлены в процессе инвентаризации в виде суммы, в которую данное имущество и было оценено. Исключаются из стоимости ОС акцизы, налоги на добавленную стоимость.

Нематериальные активы

Подлежат амортизации или нет нематериальные активы? Давайте сначала разберем, что же это такое.

К ним относятся приобретенные или созданные налогоплательщиками продукты интеллектуальной деятельности (любых проявлений умственного труда). Они могут наделить своего владельца исключительными правами и быть использованы для создания уже материальной продукции, то есть для производства работ и услуг, предоставляемых организацией, для управления данным учреждением в течение достаточно продолжительного времени — более 12 месяцев.

Что-либо может быть признано нематериальным активом в следующих случаях:

  • С его помощью возможно получить экономическую прибыль.
  • Существуют правильно оформленные документы, которые подтверждают как наличие самого нематериального актива, так и исключительные права на него.

В основном к нематериальным активам относятся следующие:

  • Право на патентную модель, изобретение, образец промышленного характера. Важно, чтобы все вышеперечисленное принадлежало конкретно патентообладателю.
  • Уникальное право разработчика или иного собственника на использование особенных программ, баз данных для электронно-вычислительных машин, компьютеров.
  • Авторское исключительное право, разрешающее его собственнику применение топологий интегральной схемы.
  • Присуждение товарной марки по обслуживанию, товарного знака на продукцию, присвоение уникального названия месту происхождения товаров, формирование фирменного наименования на все вышеперечисленное.
  • Исключительное право обладающего патентом на достижения в селекционной области.

Важно понимать, что нематериальные активы, как и основные средства, могут быть амортизируемыми и неамортизируемыми. А земельный участок подлежит амортизации? Еще раз напомним читателю, что нет.

Деятельность бухгалтерии

В бухгалтерском учете амортизируемое имущество распределяется работниками по определенным группам. Критерием тут является срок его полезного использования.

Первым делом исключаются объекты основных средств, которые не подлежат амортизации, то есть те, чья первоначальная стоимость ниже 40 тысяч рублей, а также те, которые начнут приносить экономическую прибыль только в будущем.

Для налогового учета амортизацию в бухгалтерии начисляют одним из двух основных способов — линейным или нелинейным. К примеру, производственные запасы определенно будут подлежать амортизации.

У налогоплательщика есть правомочие включить в состав затрат отчетного налогового периода расходы на вложения капитального характера в объеме, не превышающем 10 % от исходной цены объектов основных средств.

Как вы уже помните, исключением тут будут те объекты ОС, что были получены организацией безвозмездно, а также расходы, связанные с модернизацией, реконструкцией, достройкой, техническим перевооружением и дооборудованием.

О начислении амортизации

Суммы амортизации рассчитываются бухгалтерскими работниками ежемесячно. При этом ее начисление производится отдельно по каждому существующему объекту имущества, естественно, подверженного амортизации.

Расчет по объектам собственности начинается с первого числа месяца, следующего за тем, в котором ОС было введено в эксплуатацию. Это касается и предметов основных средств, которые требуется утверждать в рамках проведения государственной регистрации. От фактической даты государственной регистрации расчет не зависит. Главное, чтобы объект был принят к учету в качестве основного средства на 01 счете.

Что касается прекращения расчетов, то это происходит с первого числа месяца, который следует за месяцем, в который произошло абсолютное списание стоимости объекта. Амортизация прекращается также, когда он был удален из списка имущества, подлежащего амортизации. В данном случае исключаться будет все, что с позиции налогообложения не может приносить прибыль.

Мы выяснили, что стоимость объектов основных средств организации со временем снижается именно из-за начисления амортизации. По российскому законодательству, ежемесячному списанию части суммы на затраты не будут подлежать законсервированные строительные объекты, сельскохозяйственные посадки и животные, не достигшие продуктивного возраста, земельные участки, предметы, первоначальная стоимость которых была ниже 40 тысяч рублей. Не подлежит амортизации и продукция, приобретенная на средства из определенных источников.

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector