Заем от учредителя

Заем от учредителя

Беспроцентный заём от учредителя: оформление и налоговые последствия

Обзоры КонсультантПлюс

Такое может случиться в силу разных причин:

  1. Товары, работы, услуги, продаваемые фирмой, не пользуются спросом.
  2. Руководство вложило все денежные средства в какие-то активы.
  3. Расчетные счета заблокированы из-за вовремя не сданной отчетности и т. д.

Для того чтобы оформить договор правильно, необходимо обратиться к положениям гл. 42 ГК РФ .

А нужен ли договор

Нужен, если одна из сторон сделки — юрлицо (п. 1 ст. 807 ГК РФ ). Заем учредителя своей компании без процентов в отсутствие прямого указания об этом в документе даст ему повод в случае проблем потребовать с фирмы не только сами деньги, но и сумму процентов, исходя из ключевой ставки ЦБ РФ, действовавшей в период фактического пользования этими денежными средствами (п. 1 ст. 808 ГК РФ ).

Но кредитоваться можно не только деньгами, но и имуществом: обратимся к п. 4 ст. 809 ГК РФ , в которой говорится, что договор будет считаться беспроцентным, если в нем нет условия о процентах.

А что с налогами

Если рассматривать налоговые последствия беспроцентного займа от учредителя, 2020 год ничего нового в НК РФ не добавил. Сделка не признается контролируемой, если заемщик и заимодавец являются резидентами РФ (пп. 7 п. 4 ст. 105.14 НК РФ ). Дохода из-за экономии на процентах для фирмы не будет (Письмо Минфина от 23.03.2017 № 03-03-РЗ/16846) — если помощь была предоставлена в рублях. Для оформления долгового обязательства в валюте, а также для взаимоотношений с участниками-иностранцами необходимо обратиться к закону 173-ФЗ от 10.12.2003 и новой Инструкции Банка России № 181-И от 16.08.2017. Беспроцентно получить деньги в валюте возможно, но если сделка превышает 3 млн руб., она будет поставлена на учет банком.

Бухучет беспроцентного займа в валюте

Если российский участник выдаст помощь валютой, необходимо будет использовать в бухгалтерском учете ПБУ 15/2008 и ПБУ 3/2006, которые требуют пересчета валюты в рубли по курсу ЦБ на даты оприходования, погашения и отчетные даты.

Рассмотрим валютный беспроцентный займ от учредителя; проводки будут следующими:

  • Дт 51 Кт 66 — сумма долга, пересчитанная в рубли по курсу ЦБ на дату оприходования денег;
  • Дт 91.2 Кт 66 — отрицательная курсовая разница;
  • или Дт 66 Кт 91.1 — положительная курсовая разница, рассчитанные на последнее число каждого месяца до погашения обязательства;
  • Дт 66 Кт 68 — начислен НДФЛ, если курсовая разница была положительная, а участник — физическое лицо;
  • Дт 66 Кт 51 — возвращены взятые суммы без учета НДФЛ;
  • Дт 68 Кт 51 — НДФЛ перечислен в бюджет.

Прощение долга учредителем по договору займа

Не всегда компания в состоянии вернуть полученное участнику, а кредиторскую задолженность хотелось бы уменьшить. В этом случае можно рассмотреть несколько вариантов:

  • перевод долгового обязательства в уставный капитал;
  • перевод долга во вклад в имущество компании;
  • прощение долга как безвозмездной финансовой помощи.

Первый вариант хлопотный, потому что потребуется регистрировать изменения в устав. Второй — проще и дешевле: при внесении такого вклада деньгами с 01.01.2019 операция не облагается налогом на прибыль (пп. 11.1 п. 1 ст. 251 НК РФ ). Третий — финансово невыгоден, поскольку вся сумма долгового обязательства будет облагаться налогом на прибыль, если только учредитель не владеет более 50 % уставного капитала.

Чтобы указать, какой способ выбран, сторонам необходимо оформить соглашение о прощении долга. Или заимодавец может направить уведомление обществу с указанием способа погашения долга.

А если договор процентный

Бывает, что стороны заключают и возмездные договоры. В этом случае при оформлении соглашения о прощении долга проценты будут считаться безвозмездно полученными. И их необходимо учесть как внереализационный доход для целей прибыли (п. 18 ч. 2 ст. 250 НК РФ ). Это мнение поддерживают и судьи (Постановление АС ЦО от 06.02.2018 № Ф10-6189/2017 по делу № А23-7374/2016, в передаче которого в Судебную коллегию по экономическим спорам ВС РФ отказано Определением ВС РФ от 05.06.2018 № 310-КГ18-6314).

Займ от учредителя: налоговые последствия в 2020 году

Правомерность займа

Учредитель — человек или компания — имеет право давать займ созданному им юридическому лицу. Это право закреплено в параграфе 1 главы 42 ГК. Каких-либо особых условий при осуществлении этой сделки не предусмотрено, даже с учетом изменений нормы кодекса, внесенных законом 212-ФЗ.

Преимущества кредитования от учредителя в сравнении с другими видами займа:

  • Соглашение заключается в кратчайшие сроки;
  • Решение о выдаче принимается единолично, без сбора документов и согласования на кредитном комитете банка;
  • Кредитные средства выдаются на выходных для получателя условиях, в том числе и без уплаты процентов;
  • Компания может не возвращать долг, если заемщик примет решение «простить» его своему юридическому лицу.

Такие выгодные условия возможны потому, что учредитель является собственником компании и заинтересован в том, чтобы она получала доход и несла минимальные затраты.

Оформление

Для оформления операции составляется договор займа между ООО и учредителем. Это требование закреплено в статье 808 Гражданского кодекса. В документе обязательно указываются следующие сведения:

  • Контактные данные заемщика и кредитора;
  • Информация о форме предоставления займа — это могут быть денежные средства, имущество или иные активы;
  • Информация о сумме займа и условиях использования кредитных средств — указывается срок предоставления, цель использования, размер процентов, залоговое имущество (если есть);
  • Порядок оплаты процентов и возврата заемных средств;
  • Ответственность, которую несет заемщик при нарушении условий договора;
  • Порядок решения спорных вопросов, которые могут возникнуть между сторонами.

Обратите внимание, что если заем предоставляется в натуральной форме, то к договору составляется приложение с описью переданных вещей.

При оформлении договора о кредитовании учредителем собственного юридического лица в документе нужно указать несколько моментов, от которых зависит схема налогообложения операции:

  1. Проценты за пользование. В документе нужно явно указать размер процентов за пользование займом и периодичность их выплаты. В противном случае они будут начисляться каждый месяц согласно пункту 3 ст. 809 Гражданского кодекса.
  2. Беспроцентный договор. Отсутствие процентов за пользование займом должно быть прямо указано в договоре. Если этого нет, займ считается процентным. Размер оплаты за пользование кредитными средствами определяется по ключевой ставке Центробанка. Это требование отражено в пункте 4 статьи 809 ГК.
  3. Целевое использование. Если займ для решения конкретной задачи, в документе нужно предусмотреть средства контроля за целевым использованием, а также санкции за нарушение. При нарушении этого требования уплаченные проценты нельзя будет отнести к расходной части при начислении налога по схеме Доходы — Расходы или расчета прибыли.
  4. Дата возврата. Она должна быть явно указана в договоре. В противном случае возвращать долг компания — заемщик должна через месяц после поступления требования от кредитора.

Процентный займ от учредителя

Если договором, который заключен между учредителем компании и самим юридическим лицом, указана необходимость выплаты процентов, займ является процентным, а сама операция подлежит налогообложению со следующими условиями:

  • Проценты, которые получает учредитель по этому договору, считаются его доходом. Поэтому с них он должен уплатить налог на доходы физлиц. Ставка налога 13% для граждан России или 30% для иностранцев.
  • Проценты, которые получает учредитель — юридическое лицо, подлежат налогообложению как доход компании. С них кредитор уплачивает налог на прибыль или единый налог в зависимости от выбранной системы налогообложения.
  • В некоторых случаях, регулируемых пунктом 6 статьи 269 НК, доход в виде процентов относится к дивидендам и облагается налогом в размере 15% от полученных средств.

Обратите внимание, что во всех перечисленных случаях рассчитать налог и удержать его с платежа должна компания, которая получила займ.

При налогообложении процентного займа возникает вопрос об определении базы налогообложения. Возможны два варианта:

  • Проценты, которые указаны в соглашении о выдаче займа;
  • Проценты, которые соответствуют среднему по рынку.

Конкретная база определяется тем, являются ли стороны соглашения зависимыми друг от друга. А сама зависимость определяется тем, какой долей в уставном фонде владеет кредитор.

При заключении договора о займе с выплатой процентов возникают такие ситуации:

  1. Стороны не зависимы друг от друга. Тогда при расчете налогов учитываются проценты, указанные в договоре. Пересматривать их не нужно, что указано в статье 105 НК (пункт 1).
  2. Стороны зависимы друг от друга. В этом случае ситуация будет рассматриваться по-разному для налоговых резидентов России и иностранцев. В первом случае сделка подлежит контролю при сумме операций более 1 млрд рублей, во втором она контролируется в любом случае.

Компания, которая получила займ от учредителя, имеет право:

  • Отнести проценты по кредиту в состав расходов и уменьшить размер дохода на эту сумму при исчислении налога на прибыль;
  • Отнести проценты по кредиту в состав расходов и уменьшить единый налог на эту сумму.

Однако если стороны договора по закону зависят друг от друга, то расходы учитываются в порядке ст. 269 НК. Если проценты будут превышать установленный уровень, они будут рассматриваться как дивиденды.

Беспроцентный займ от учредителя

Как начислять обязательные платежи, если получен беспроцентный займ от учредителя — налоги в этом случае также прямо зависят от того, являются ли стороны по этому соглашению зависимыми друг от друга.

  1. Стороны независимы друг от друга. В этом случае предоставление беспроцентного займа считается законным. Поэтому кредитор не уплачивает налог, а компания не относит какие-либо суммы в состав расходов.
  2. Стороны находятся в зависимости. В этом случае сделка не будет являться контролируемой согласно пп.7 п. 4 статьи 105.14 НК для резидентов. А в случае с нерезидентами отсутствие процентов делает договор неконтролируемым согласно ст. 269 НК.

То есть, налоговых последствий беспроцентный займ от участника ООО иметь не будет.

Возврат долга

Деньги, полученные компанией от своего учредителя в виде займа, возвращаются в указанный в договоре срок. Если в документе не упомянута дата возврата, то кредитор должен направить заемщику требование о возврате, которое выполняется в течение 30 дней.

Способ, которым компания должна вернуть деньги, оговаривается индивидуально в договоре или требовании. Однако при этом нужно учитывать определенные особенности:

  • Деньги из кассы предприятия, которые поступили туда по результатам хозяйственной деятельности, не могут использоваться для возврата кредита. С них можно платить зарплату, покупать товары или выдавать их подотчетным лицам. Это требование закреплено в Указании Центробанка № 3073-У;
  • Возвращать денежные средства можно только с расчетного счета. Если кредитор не хочет получить их переводом, нужно снять средства с указанием цели — возврата кредита.
Читать еще:  Учет и хранение БСО

В случае, когда кредит был предоставлен в материальном выражении, возвратить его можно двумя способами:

  • Деньгами в сумме, указанной в договоре;
  • Тем же имуществом, что было предоставлено в виде займа.

Если возвратить имущественный займ другими материальными ценностями (например, товарами компании), эта сделка будет расцениваться как продажа. То есть компания должна будет заплатить налог согласно выбранной ею системе налогообложения.

Прощение займа учредителем

Одним из существенных условий кредитного договора является возврат переданных компании средств или имущества. Однако в рассматриваемом случае учредитель юридического лица заинтересован в том, что его компания быстро развивалась. Поэтому возможно прощение долга учредителем по договору займа.

Возможность простить долг предусмотрена Гражданским кодексом. Однако в этом случае нужно проверить, чтобы прощение займа не ухудшило положение кредиторов займодавца. То есть, если учредитель должен деньги другим лицам, он не может по своему желанию отказаться от возврата выданного им займа. Так как эти деньги могут пойти на погашение его обязательств. Это требование закреплено в ст. 415 Гражданского кодекса.

Обратите внимание, что в самом тексте договора о выдаче займа нельзя сразу указать, что он не подлежит возврату. В противном случае будет нарушено существенное условие соглашения и сделка не будет расценена как займ в рамках гражданского законодательства.

Если кредитор принял решение не требовать возврата долга, это решение оформляется отдельным документом. Возможны два варианта:

  • Подписание двустороннего соглашения о прощении долга с передачей одного экземпляра кредитору;
  • Принятие одностороннего решения о прощении займа и направление уведомления в адрес заемщика. В этом случае в решении обязательно нужно указать номер и дату договора о выдаче займа, сумму заемных средств и упомянуть, что обязательства прекращаются в одностороннем порядке.

При прощении долга у компании возникают налоговые обязательства. Займ в этом случае признается доходом, полученным от внереализационной деятельности. Поэтому нужо заплатить с него налоги в таком размере:

  • Для организаций, которые находятся на ОСНО — 20% от суммы;
  • Для организаций, которые находятся на УСН — 6% или 15% в зависимости от выбранной схемы.

Существует особый порядок налогообложения для учредителей, если они имеют долю в юридическом лице более половины, но при этом являются физическим лицом. При отказе от возврата займа у компании не возникает дохода, который подлежит налогообложению. Это требование указано в ст. 251 НК, так как переданные денежные средства расцениваются как безвозмездная финансовая помощь.

Осторожно, заём! О претензиях налоговиков к займам от учредителей

Мы не откроем секрет всемирного тяготения, если скажем, что займы являются популярным средством финансирования в группе компаний, как для покрытия кратковременных кассовых разрывов, так и для реализации долгосрочных проектов.
Одновременно можно получить «бонус» в виде снижения налоговой базы по налогу на прибыль на сумму процентов. И если речь идет о том, что займодавец применяет пониженные ставки налога с доходов, то можно уменьшить налог на прибыль.
Не менее очевидно, что там, где есть место «бонусам» в виде снижения величины уплачиваемых налогов, есть интерес налоговых органов это не допустить. Однажды мы уже касались этого вопроса. Тогда речь шла о пристальном анализе направлений использования заемных средств. Если они потрачены без цели получить доход, то в учете процентов может быть отказано.

Теперь в зону внимания инспекторов попали займы от учредителей (участников, акционеров) компаний, как физических, так и юридических лиц. При этом налоговых споров так много, что мы выделили основные проблемные ситуации.

Во-первых, это ситуации, когда условия договора о предоставлении финансирования носят нерыночный характер, в связи с чем инспекторы отказываются считать предоставленные денежные средства займом.
Согласитесь, даже самый лояльный банк не предоставит кредит:

  • на срок 10, 15 или 20 лет;
  • с условием о выплате суммы начисленных процентов единовременно по окончании срока действия договора займа;
  • а в случае нарушения и этих условий, «закроет глаза», согласившись в очередной раз продлить срок договора.

Также думает и налоговый орган, приходя к выводу, что под подобными займами скрываются долгосрочные инвестиции учредителя на развитие дочернего проекта, которые должны были быть оформлены вкладом в уставный капитал или вкладом в имущество.

Ведь нередки ситуации, когда заемщик объективно не сможет вернуть сумму займа, о чем участник/акционер не может не быть осведомлен (он же входит в состав высшего органа управления — Общего собрания участников / акционеров или даже является участником / акционером в единственном лице). Например, «Хранитель активов» приобретает здание и сдает его в аренду. Если для этого ему необходимы заемные средства, независимый банк запросит бизнес-план, расчеты сроков окупаемости, половину собственных средств и обеспечение. Участник же готов предоставить денежные средства на длительный срок, при том, что сумма собираемой арендной платы только-только покрывает текущие расходы. В таких условиях очевидно, что дочерняя структура зачастую не может и не собирается возвращать заём.

Поэтому налоговые органы делают вывод, что единственной целью договора займа является уменьшение налога на прибыль за счет включения суммы процентов в состав внереализационных расходов.

Вторая группа «проблемных» займов по нашей классификации — это ситуации, когда кассовые разрывы и потребность в заемном финансировании была сформирована самим учредителем искусственно. Например:

  • два участника, имеющие статус ИП, получали заработную плату в большом размере и тут же предоставляли денежные средства в заём. Суд поддержал налоговый орган в том, что участники, являясь руководителями Общества, самостоятельно определяли размер заработной платы, которая являлась единственным источником формирования заемных средств. Предоставляя всю ее сумму в заём, они получали доходы в виде процентов. Дополнительно налоговый орган проанализировал состояние расчетного счета Общества и пришел к выводу, что у него имелись свободные денежные средства, в связи с чем потребность в заемном финансировании отсутствовала.

В этом же ряду стоят ситуации, когда участник сначала принимает решение о выплате дивидендов и тут ж предоставляет полученные денежные средства в заём в целях пополнения оборотных средств;

  • нашумевшее дело Континентал Тайрс РУС (Шины Continental): условия поставки между взаимозависимыми лицами приводили к постоянным кассовым разрывам, которые финансировались за счет займов. Поскольку условия отсрочек конечным покупателям определялись согласованно, как следствие, кассовые разрывы созданы искусственно. Проценты по займу учтены неправомерно. Суд указал — поскольку материнская компания (она же поставщик товара в Россию) знала об условиях поставки покупателям на российском рынке, то она должна была установить аналогичные условия по отсрочке и в рамках своих взаимоотношений с российской «дочкой».

Таким образом, для того, чтобы не вызывать претензий у налоговых органов, договоры займа должны:

  • соответствовать рыночным условиям — по сроку и размеру процентной ставки;
  • вовремя исполняться сторонами — как в части уплаты процентов (да-да! необходимо физически выплачивать денежные средства займодавцу), так и в части возврата «тела» займа;
  • а в случае неисполнения — сопровождаться перепиской с требованиями устранить нарушения и даже штрафными санкциями.

Займодавец должен вести себя подобно независимому банку, выясняя потребность и целесообразность финансирования с учетом объективной возможности получить предоставленные денежные средства обратно.
Заемщик при этом должен обосновать наличие потребности в дополнительном финансировании (кассовые разрывы и необходимость пополнения оборотных средств или же начало реализации нового проекта).

Беспроцентный заем от учредителя

Организация, в частности общество с ограниченной ответственностью, нередко нуждается в дополнительных средствах, направляемых впоследствии на ее развитие. Минимальный размер уставного капитала ООО – 10 тыс. руб. Решить проблему можно, увеличив уставный капитал или оформив банковский кредит. Однако такие действия занимают значительное время, кроме того, кредит банка влечет необходимость уплаты процентов по нему. В подобных случаях на помощь может прийти учредитель, предоставив своей организации беспроцентный заем.

Вопрос: Как отразить в учете получение и возврат беспроцентного долгосрочного займа от учредителя (юридического лица)?
Организацией получен заем от учредителя в сумме 5 000 000 руб. сроком на 24 месяца. Согласно договору заем является беспроцентным. В установленный договором срок заем возвращен.
Посмотреть ответ

Что говорит законодательство

Предоставление займов регулируется ГК РФ, гл. 42 § 1. Законодательство не запрещает учредителям предоставление займа своей организации, в том числе и беспроцентного. Подобные займы могут предоставляться на льготных условиях (длительные сроки возврата), заключаются достаточно быстро, не требуют оформления большого пакета документов, как в случае с банковским кредитом. Кроме того, беспроцентный заем сам по себе может быть учредителем «прощен», т.е. он откажется от возврата средств.

Вопрос: Существуют ли особенности валютного контроля заемщика при получении процентного или беспроцентного займа в иностранной валюте (CAD) от иностранного учредителя?
Посмотреть ответ

Договор займа должен быть заключен в письменной форме. Гарантией возврата средств по договору может служить поручительство (залог) либо банковская гарантия (см. ГК РФ, ст. 361-367, 368-379, § 3). Вместе с тем учредитель часто отказывается от гарантий, поскольку имеет иные рычаги организационного, административного характера, для возврата долга.

Важно! Согласно ФЗ №115 от 07/08/01 г. банки могут затребовать документы, подтверждающие законность перечисления средств свыше 600 тыс. руб. (ст. 6 п. 1). Как правило, речь идет о направлении заверенной копии договора займа в банк. Некоторые банковские учреждения требуют документы и при перечислении меньших сумм.

Договор беспроцентного займа может быть признан крупной сделкой, если его стоимость составит более четверти активов Общества (ФЗ №14 от 08/02/98 г., ст. 46, «Об ООО», аналогично – ФЗ №208 от 26/12/95 г., гл. 10 «Об АО»).

Вопрос: Как отразить в учете организации (заемщика) получение и возврат денежного беспроцентного займа от физического лица — учредителя (заимодавца), если согласно условиям договора займа обязательства сторон выражены в иностранной валюте, а расчеты производятся в рублях по курсу, установленному Банком России на дату перечисления денежных средств? Физическое лицо является налоговым резидентом РФ.
Заем получен в сумме, эквивалентной 20 000 долл. США. Денежные средства учредитель перечислил на расчетный счет организации. Договор займа заключен в письменной форме с прямым указанием в нем условия о том, что заем предоставлен без взимания процентов. Согласно условиям договора возврат займа осуществляется в следующем порядке: 40% суммы займа возвращается через месяц, а оставшиеся 60% — через два месяца с даты получения заемных средств.
Заемные средства использованы на финансирование текущей деятельности.
Промежуточная бухгалтерская отчетность составляется на последнее число каждого календарного месяца. Организация для целей налогообложения прибыли применяет метод начисления.
Курс доллара США, установленный Банком России, составил (условно):
на дату получения займа — 61,4 руб/долл. США;
на последнее число месяца, в котором получен заем, — 61,9 руб/долл. США;
на дату возврата части займа (40%) — 61,7 руб/долл. США;
на последнее число месяца, в котором произведен возврат части займа, — 61,6 руб/долл. США;
на дату возврата оставшейся части займа (60%) — 62,3 руб/долл. США.
Посмотреть ответ

Читать еще:  Журнал учета проверок ИП

Предоставляя заем, следует иметь в виду положения НК РФ о контролируемых сделках (НК РФ, ст. 105.14). В некоторых случаях, например, если заем осуществляется между юрлицами на сумму более 1 млрд в год, сделка является контролируемой ФНС. Необходима дополнительная отчетность по ней.

Если договор займа заключается между резидентом и нерезидентом, возникают дополнительные нюансы, к примеру, необходимость оформления документа на двух языках, пересчет по курсу валют при возврате, оформление паспорта сделки для банка.

Договор беспроцентного займа организации от учредителя должен включать следующие необходимые условия и пункты:

  1. Наименование сторон: предоставляющей средства и принимающей их.
  2. Сумма по договору, валюта документа, валюта расчетов (если одна из сторон – нерезидент, может быть выбрана валюта, отличная от российского рубля).
  3. Дата возврата, срок предоставления. Если возврат осуществляется частями, указывается последний возвратный срок. Заем может быть обозначен как краткосрочный, если должен быть возвращен в течение года, в ином случае он признается долгосрочным. Возможен и возврат «по требованию» учредителя, через определенный срок после того, как требование было предъявлено.
  4. Обязательное указание на беспроцентность займа. В ином случае, по умолчанию, такой договор может быть признан процентным, с соответствующими налоговыми последствиями для сторон (ГК РФ, ст. 809).

Вопрос: Как отразить в учете заемщика, применяющего УСН, получение от учредителя (юридического лица) беспроцентного займа, а также его возврат?
По договору займа, заключенному 30 июня на срок три месяца, в этот же день получены денежные средства в размере 400 000 руб.
Посмотреть ответ

Кроме того, заем может носить целевой характер, например, предоставляться для погашения организацией строго определенных задолженностей. Такое условие тоже отражают в документе.

Особо уделяют внимание порядку предоставления средств и порядку их возврата учредителю. Нередко стороны устанавливают график возврата заемных сумм.

При этом следует помнить о действующем лимите расчета по сделке между организациями наличными – 100 тыс. рублей (указ. Банка РФ №3073-У от 07/10/13 г.), если имеет место внесение средств в кассу организации.

Проводки БУ

Корреспонденции счетов по учету представленного учредителем займа формируются с использованием счетов 66 и 67, в зависимости от срока предоставления средств – краткосрочный либо долгосрочный заем, представляемый на срок до года или больше. Заем вносится наличными в кассу либо на счет организации. Возможно также погашение займом задолженностей организации за поставки.

  • Дт 50 (51) Кт 66 (67) – беспроцентный заем внесен учредителем в кассу организации (перечислен на счет).
  • Дт 60 Кт 66 (67) – учредитель оплатил долг организации, предоставив ей для этой цели беспроцентный заем.

В последнем случае целесообразно предусмотреть вариант перечисления средств по займу на счет третьих лиц (поставщиков), от учредителя. К договору прилагается письмо от организации на имя заимодавца с просьбой погашения ее долга.

Налоговые последствия сделки

Налоговые последствия договора займа возникают, если имеет место заем с процентами. Проценты, с точки зрения законодательства, есть доход, а где доход, там и налоги на него – НДФЛ или налог на прибыль, в зависимости от того, юридическое или физическое лицо предоставляет заем.

В случаях же беспроцентного предоставления средств учредителем он не получает дохода, следовательно, базы для налогообложения не возникает.

Однако дополнительно следует рассмотреть два понятия:

  • взаимозависимость при предоставлении займа;
  • контролируемость сделки.

Если учредитель имеет в организации долю участия более 25% (не имеет значения, физлицо или организация), договор признается взаимозависимой сделкой (ст. 105.1 п. 1, 2 НК РФ). Сделка может быть признана контролируемой, если ее сумма превысила 1 млрд руб. по итогам года.

Исходя из смысла письма Минфина №03-01-18/29936 от 25/05/15 г., учредителя, заем которого отвечает двум названым условиям (документ заключен между взаимозависимыми сторонами, на указанную крупную сумму) можно обязать уплатить дополнительный налог на доход, который он предположительно мог бы получить с процентов по займу.

Вместе с тем, исходя из положений ст. 105.1 и 105.14, ст. 269 НК РФ, позиция, изложенная в письме, представляется весьма спорной. Заметим, что подобная ситуация возникает на практике не столь часто.

Организация же, получившая беспроцентный заем, даже имея от него очевидную экономическую выгоду, налог на прибыль с полученных сумм не уплачивает (Минфин, письмо №03-03-06/1/5149 от 09/02/15 г.). Позиция чиновников основывается на том, что гл. 25 НК РФ не содержит порядка определения выгоды по договорам подобного рода.

Если заем организации прощен, то у нее возникает доход, облагаемый налогами на прибыль, по УСН.

Однако если доля учредителя в УК организации более половины, доход также не облагается налогом (НК РФ, ст. 251-11), если заем неденежный.

Как составить беспроцентный договор займа с учредителем

Автор: Ирина Дудкина, Ведущий специалист Департамента правового и налогового консалтинга АКГ «ДЕЛОВОЙ ПРОФИЛЬ»

Опубликовано в журнале «Финансовый директор»

Нормативная база

Для договора займа, в том числе беспроцентного с учредителем, есть общие положения, предусмотренные главой 42 ГК РФ. В частности, существенные условия договора, требования к форме договора – как правило, письменная, и другие.

Есть определенные ограничения исходя из нормативных документов ЦБ РФ по способу предоставления и возврата займа (предел расчета наличными между юридическими лицами, невозможность возврата займа из наличной выручки), которые также нужно учитывать при составлении договора займа. В данной статье рассматривается составление договора займа при предоставлении денежных средств.

Обязательные разделы в договоре беспроцентного займа с учредителем

При составлении рассматриваемого договора (используя типовую форму займа) нужно решить: отражать ли в договоре и как именно следующие вопросы.

1. Кто кому дает займ (стороны договора)

Заимодателем и (или) заемщиком может быть как физическое, так и юридическое лицо. Вариантами сторон договора в этом случае могут быть:

заимодатель – учредитель физическое лицо; заемщик – юридическое лицо, в котором заимодатель физическое лицо – учредитель;

заимодатель – учредитель юридическое лицо А; заемщик – юридическое лицо В, в котором юридическое лицо А – учредитель;

заимодатель – юридическое лицо, в котором физическое лицо – учредитель; заемщик – физическое лицо – учредитель юридического лица – заимодателя;

заимодатель – юридическое лицо А, в котором юридическое лицо В – учредитель; заемщик – юридическое лицо В – учредитель юридического лица А – заимодателя.

Стороны рассматриваемого договора определяются экономической необходимостью, так как беспроцентные договора займа между юридическим или физическим лицом и организацией, в которой данное лицо – учредитель, по сути являются вариантом льготного финансирования для достижения различных целей (текущих, инвестиционных и др.) в деятельности юридического лица.

2. Сумма займа

Ограничений для суммы в этом пункте нет. Единственное, что нужно принять во внимание – определенную взаимосвязь суммы займа и периода его возврата. Источником возврата займа (если не будут привлекаться другие заемные средства) являются, как правило, оборотные средства заемщика. Понятным показателем, по которому можно ориентировочно установить сумму, которую заемщик может ежемесячно (ежеквартально) возвращать заимодателю без ущерба для своей коммерческой деятельности, является показатель поквартальной чистой прибыли.

3. Валюта договора и валюта расчетов

Валюта договора и валюта расчетов в договоре могут отличаться от валюты РФ.

Валюта договора, т.е. валюта, в которой установлена сумма займа, может быть любая – нет никаких ограничений.

Выбор валюты расчетов, т.е. валюты, в которой фактически займ перечисляется заемщику и потом возвращается, ограничен следующими условиями:

расчеты между резидентами могут осуществляться только в валюте РФ; если сумма займа установлена в иностранной валюте, расчеты, как правило, ведутся в рублях по курсу на дату платежа (или по другому установленному договором курсу);

расчеты в иностранной валюте возможны только в случае, когда одной из сторон договора является нерезидент (п.2 ст.140, ст.141, ст.317 ГК РФ; п.п.1 п.3 ст.9 Закона РФ №173-ФЗ от 10.12.2003 «О валютном регулировании и валютном контроле» в текущей редакции).

Таким образом, если одна из сторон займа нерезидент, можно выбрать любую иностранную валюту как для валюты договора, так и для валюты расчетов. Как правило, их выбирают одинаковые и наиболее распространенные, а также более-менее устойчивые к колебаниям курсов.

4. Срок предоставления займа

В договоре обычно устанавливается дата, не позднее которой предоставляется займ. Если займ предоставляется частями, то указывают, как правило, более позднюю дату.

5. Срок, на который предоставляется займ

Предоставляемый на период до года займ считается краткосрочным, на период более года – долгосрочным.

Как отмечено в предыдущем пункте, этот срок зависит от того, какую сумму ежемесячно в среднем заемщик может направить на погашение займа, если погашение займа предполагается регулярное (ежемесячное, ежеквартальное).

Бывают ситуации, когда займ привлекается под какую-то сделку или какой-то разовый проект с одномоментным результатом (доходом), и которого и будет погашен займ. Тогда срок возврата займа устанавливается в соответствии с ожидаемым сроком получения дохода.

Читать еще:  Страусиная ферма

Законодательством (ст. 810 ГК РФ) предусмотрен вариант, когда в договоре вообще не устанавливается срок возврата. В этом случае «сумма займа должна быть возвращена заемщиком в течении тридцати дней со дня предъявления заимодавцем требования об этом, если иное не предусмотрено договором».

Если на момент составления договора и получения займа невозможно достаточно определенно установить срок его возврата, в договоре устанавливают разумный ожидаемый (расчетный) срок. В дальнейшем, при необходимости продления срока возврата займа оформляют соответствующее двустороннее соглашение к договору.

6. Указание на отсутствие процентов

В данной статье рассматривается беспроцентный договор займа. В соответствии со ст. 809 ГК РФ договор займа априори считается процентным (за небольшим исключением). Если в договоре ничего не сказано о процентах, то размер процентов определяется ставкой рефинансирования, действующей в местонахождении заемщика.

Исключение, то есть признание договора априори беспроцентным, имеет место в случаях: а) если договор заключен между гражданами на сумму не более 50-ти МРОТ и не связан с осуществлением предпринимательской деятельности хотя-бы одной из сторон; б) когда по договору займа передаются не деньги, а другие вещи, определенные родовыми признаками.

Таким образом, указание в договоре положения о том, что он беспроцентный, является обязательным.

7. Условие о назначении займа

В договоре может быть предусмотрено условие о целевом назначении займа или другие сопутствующие условия. В этом случае в соответствии со ст. 814 ГК РФ заемщик должен обеспечить возможность осуществления заимодавцем контроля за целевым использованием суммы займа.

8. Порядок возврата займа

В договоре обычно помимо предельного срока возврата займа предусматривается порядок возврата: ежемесячно (не позднее указанной даты), ежеквартально, в конце срока займа, другое. Может приводится и календарный график, в т.ч. с указанием сумм, возвращаемых по каждому сроку. Содержание данного пункта зависит только от воли сторон. Однако для равномерного распределения экономической нагрузки у заемщика целесообразно предусмотреть равномерный в течении срока договора возврат займа.

9. Форма предоставления и форма возврата (погашения) займа

Займ может быть предоставлен наличными или безналичным образом на расчетный счет. Существует предел расчета наличными между юридическими лицами по одной сделке – 100 000 руб. (п. 6 Указание Банка России от 07.10.2013 №3073-У).

Возврат займа (с соблюдением указанного в предыдущем абзаце условия) может быть как из кассы, так и с расчетного счета.

При выдаче из кассы или при возврате в кассу организации займа нужно принимать во внимание еще одно требование ЦБ РФ (п. 4 Указания Банка России от 07.10.2013 №3073-У): эти операции могут проводиться только за счет наличных денег, поступивших в кассу с расчетного счета организации.

Погашение займа, предоставленного в виде денежных средств, может быть в не денежной форме – путем передачи имущества равноценной стоимости, зачета встречного долга, и т.п.

Сопутствующие вопросы, которые нужно учитывать при составлении договора беспроцентного займа с учредителем

1. Если одна из сторон договора – нерезидент

С наличием нерезидентства у одной из сторон договора, помимо вопросов, рассмотренных в пункте 3. «Валюта договора и валюта расчетов» настоящей статьи, могут возникнуть и другие, которые стороны захотят отразить в договоре. Например, право какой страны будет применяться в случае возникновения судебных прецедентов, и т.д.

Договор может быть составлен на двух языках.

Кроме того, может потребоваться составление паспорта валютной сделки в банке, если сумма договора превысит установленный ЦБ РФ предел.

2. Договор с учредителем – это сделка с взаимозависимым лицом

При определенных условиях договор с взаимозависимым лицом признается контролируемой сделкой в соответствии со ст. 105.14 НК РФ. Это накладывает на стороны договора, являющиеся юридическими лицами – резидентами РФ, обязанность по дополнительной отчетности в налоговые органы.

Какие сделки и при каких условиях являются контролируемыми – приведено в ст. 105.1, 105.14 НК РФ. Например, в случае, когда сторонами договора займа являются два юридических лица – резидента, сделка будет контролируемой если ее сумма за год превышает 1 млрд. руб. (при условии, что сделка единственная между этими лицами). Для других условий сделок есть другие более низкие границы.

3. Будет ли по договору поручительство или залог

По договору займа может быть предусмотрена какая-либо форма обеспечения исполнения обязательств перед заимодателем: поручительство, гарантия, залог.

Гарантия может быть оформлена со стороны банка или другого лица за вознаграждение (ст. 368-379 ГК РФ).

Другая форма – поручительство (ст. 361-367 ГК РФ), которое также оформляется договором. Поручителем может выступать как юридическое, так и физическое лицо.

Формой обеспечения исполнения обязательств может быть и залог какого-либо имущества заемщика (параграф 3 ГК РФ).

Следует отметить, что применение какой-либо формы обеспечения исполнения обязательств по договору займа между юридическим лицом и учредителем часто не имеет экономической необходимости вследствии наличия других форм воздействия учредителя на юридическое лицо.

4. Договор беспроцентного займа подлежит контролю со стороны Росфинмониторинга

В соответствии со ст.6 пункт 1 подпункты 2,4 Закона РФ №115-ФЗ от 07.08.2001 (в текущей редакции) беспроцентный займ на сумму 600 000 руб. и более (или сумма в иностранной валюте, эквивалентная указанному пределу) подлежит обязательному контролю со стороны Росфинмониторинга. Контроль осуществляется обслуживающим банком путем затребования различных документов.

Хотя законом установлена стоимостная граница для контроля, на практике банк может потребовать документы для контроля и при меньшей сумме договора.

5. Будет ли сделка крупной в соответствии с законами об АО или ООО, и нужно ли одобрение других учредителей

По законам «Об акционерных обществах» (глава Х Закона ФЗ от 26.12.1995 №208-ФЗ в текущей редакции) и «Об обществах с ограниченной ответственностью» (ст. 46 Закона РФ от 08.02.1998 №14-ФЗ в действующей редакции) предусмотрено одобрение крупных сделок акционерами/учредителями (за исключением случаев с одним акционером/учредителем, являющимся одновременно единоличным исполнительным органом).

Крупной сделкой считается сделка (в т.ч. займ) сумма которой составляет 25 и более процентов балансовой стоимости активов общества.

Беспроцентный заём от учредителя: оформление и налоговые последствия

Обзоры КонсультантПлюс

Такое может случиться в силу разных причин:

  1. Товары, работы, услуги, продаваемые фирмой, не пользуются спросом.
  2. Руководство вложило все денежные средства в какие-то активы.
  3. Расчетные счета заблокированы из-за вовремя не сданной отчетности и т. д.

Для того чтобы оформить договор правильно, необходимо обратиться к положениям гл. 42 ГК РФ .

А нужен ли договор

Нужен, если одна из сторон сделки — юрлицо (п. 1 ст. 807 ГК РФ ). Заем учредителя своей компании без процентов в отсутствие прямого указания об этом в документе даст ему повод в случае проблем потребовать с фирмы не только сами деньги, но и сумму процентов, исходя из ключевой ставки ЦБ РФ, действовавшей в период фактического пользования этими денежными средствами (п. 1 ст. 808 ГК РФ ).

Но кредитоваться можно не только деньгами, но и имуществом: обратимся к п. 4 ст. 809 ГК РФ , в которой говорится, что договор будет считаться беспроцентным, если в нем нет условия о процентах.

А что с налогами

Если рассматривать налоговые последствия беспроцентного займа от учредителя, 2020 год ничего нового в НК РФ не добавил. Сделка не признается контролируемой, если заемщик и заимодавец являются резидентами РФ (пп. 7 п. 4 ст. 105.14 НК РФ ). Дохода из-за экономии на процентах для фирмы не будет (Письмо Минфина от 23.03.2017 № 03-03-РЗ/16846) — если помощь была предоставлена в рублях. Для оформления долгового обязательства в валюте, а также для взаимоотношений с участниками-иностранцами необходимо обратиться к закону 173-ФЗ от 10.12.2003 и новой Инструкции Банка России № 181-И от 16.08.2017. Беспроцентно получить деньги в валюте возможно, но если сделка превышает 3 млн руб., она будет поставлена на учет банком.

Бухучет беспроцентного займа в валюте

Если российский участник выдаст помощь валютой, необходимо будет использовать в бухгалтерском учете ПБУ 15/2008 и ПБУ 3/2006, которые требуют пересчета валюты в рубли по курсу ЦБ на даты оприходования, погашения и отчетные даты.

Рассмотрим валютный беспроцентный займ от учредителя; проводки будут следующими:

  • Дт 51 Кт 66 — сумма долга, пересчитанная в рубли по курсу ЦБ на дату оприходования денег;
  • Дт 91.2 Кт 66 — отрицательная курсовая разница;
  • или Дт 66 Кт 91.1 — положительная курсовая разница, рассчитанные на последнее число каждого месяца до погашения обязательства;
  • Дт 66 Кт 68 — начислен НДФЛ, если курсовая разница была положительная, а участник — физическое лицо;
  • Дт 66 Кт 51 — возвращены взятые суммы без учета НДФЛ;
  • Дт 68 Кт 51 — НДФЛ перечислен в бюджет.

Прощение долга учредителем по договору займа

Не всегда компания в состоянии вернуть полученное участнику, а кредиторскую задолженность хотелось бы уменьшить. В этом случае можно рассмотреть несколько вариантов:

  • перевод долгового обязательства в уставный капитал;
  • перевод долга во вклад в имущество компании;
  • прощение долга как безвозмездной финансовой помощи.

Первый вариант хлопотный, потому что потребуется регистрировать изменения в устав. Второй — проще и дешевле: при внесении такого вклада деньгами с 01.01.2019 операция не облагается налогом на прибыль (пп. 11.1 п. 1 ст. 251 НК РФ ). Третий — финансово невыгоден, поскольку вся сумма долгового обязательства будет облагаться налогом на прибыль, если только учредитель не владеет более 50 % уставного капитала.

Чтобы указать, какой способ выбран, сторонам необходимо оформить соглашение о прощении долга. Или заимодавец может направить уведомление обществу с указанием способа погашения долга.

А если договор процентный

Бывает, что стороны заключают и возмездные договоры. В этом случае при оформлении соглашения о прощении долга проценты будут считаться безвозмездно полученными. И их необходимо учесть как внереализационный доход для целей прибыли (п. 18 ч. 2 ст. 250 НК РФ ). Это мнение поддерживают и судьи (Постановление АС ЦО от 06.02.2018 № Ф10-6189/2017 по делу № А23-7374/2016, в передаче которого в Судебную коллегию по экономическим спорам ВС РФ отказано Определением ВС РФ от 05.06.2018 № 310-КГ18-6314).

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector