Учет НДС при возврате товара

Учет НДС при возврате товара

Операции по НДС при возврате товаров с 2019 года

Основная ставка НДС с 01.01.2019 составляет 20%. При отражении возвратов товаров от покупателя и возвратов поставщику ФНС России рекомендует использовать корректировочные счета-фактуры вместо «обычных» счетов-фактур, применяемых до 01.01.2019. Как оформлять возврат товара продавцом и покупателем по новым правилам в программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8» редакции 2, рассказывают эксперты 1С.

Ранее, до 01.01.2019, возврат товара покупателем отражался как «обратная реализация». В соответствии с пунктом 3 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость», при возврате принятых на учет товаров покупатель должен был выставить счет-фактуру поставщику и зарегистрировать его в книге продаж. Соответственно, продавец при получении от покупателя счета-фактуры на возвращенный товар регистрировал его в книге покупок.

В связи с повышением с 2019 года ставки НДС до 20% (в соответствии с Федеральным законом от 03.08.2018 № 303-ФЗ) в письме ФНС России от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@ «О порядке применения налоговой ставки по НДС в переходный период» с 01.01.2019 продавцам рекомендовано оформлять корректировочные счета-фактуры при возврате всей партии (либо части) товаров, как принятых, так и не принятых на учет, независимо от периода отгрузки товаров, то есть до 01.01.2019 или с указанной даты.

Согласно пункту 1.4 Письма, если покупатель принял к вычету предъявленные ему суммы налога по принятым им на учет товарам, то восстановление сумм НДС согласно подпункту 4 пункта 3 статьи 170 НК РФ производится покупателем на основании корректировочного счета-фактуры, полученного от продавца, независимо от периода отгрузки товаров, то есть до 01.01.2019 или с указанной даты.

Таким образом, с 01.01.2019 при отражении возвратов товаров от покупателя и возвратов поставщику ФНС России рекомендует применять корректировочные счета-фактуры вместо обычных счетов-фактур, которые использовались до 01.01.2019. При этом теперь корректировочный счет-фактуру выставляет продавец, ранее обычный счет-фактуру выставлял покупатель. При таком подходе не возникает проблем по ставкам НДС в переходный период.

Возврат товаров в «1С:Бухгалтерии государственного учреждения 8» (ред. 2)

Возврат товаров от покупателя (отражение у продавца)

До 01.01.2019 в программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8» редакции 2 реализация и возврат товаров от покупателя и принятие НДС к вычету отражались продавцом в следующем порядке: на поступивший товар оформлялся документ Поступление МЗ с видом поступления Возврат от покупателя. При поступлении счета-фактуры на возвращенный товар он регистрировался документом Счет-фактура полученный.

С 01.01.2019 в программе изменен порядок принятия НДС к вычету при возврате товаров от покупателя (в соответствии с разъяснениями налогового ведомства, приведенными в Письме). Теперь на сумму налога, принимаемого к вычету, следует вводить документ Корректировочный счет-фактура выданный вместо применяемого ранее документа Счет-фактура полученный. Операции отражения продавцом возврата товаров от покупателя и принятия НДС к вычету, применяемые с 01.01.2019 в программе, приведены в таблице 1.

Рассмотрим на примере, как продавцу отразить в программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8» редакции 2 возврат товаров от покупателя и принятие НДС к вычету по новым правилам, действующим с 01.01.2019.

Учреждение 10.01.2019 реализовало товар в количестве 4 шт. стоимостью 192 руб. (в т. ч. НДС 20% — 32 руб.). Покупатель 11.01.2019 вернул 1 шт. товара.

Для отражения в программе возврата товаров от покупателя, как и прежде, применяется документ Поступление МЗ с видом поступления Возврат от покупателя.

Документ Поступление МЗ следует вводить на основании документа Накладная на отпуск материалов на сторону, которым ранее была отражена реализация. В этом случае товары приходуются по себестоимости, сложившейся на момент реализации, поэтому в документе Поступление МЗ не следует включать флаг Принять НДС к вычету.

В документе следует оставить строки только по возвращенным позициям, при необходимости следует скорректировать количество по возвращенным товарам.

По условиям примера покупатель вернул 1 шт. номенклатуры товара. При проведении документа у продавца формируются бухгалтерские записи сторно отгрузки (п. 4 таблицы 1), см. рис. 1.

Далее на основании документа Счет-фактура выданный (созданного ранее на реализацию) следует ввести документ Корректировочный счет-фактура выданный.

В документе Корректировочный счет-фактура выданный следует указать Количество после изменения – см. рисунок 2. В примере реализация — 4 шт., 1 шт. вернули, в корректировочном счете-фактуре продавцу следует указать Количество после изменения — 3 шт.

Цена после изменения будет автоматически подставлена из корректируемого счета-фактуры.

Графы Сумма без НДС после изменения и Сумма НДС после изменения будут рассчитаны автоматически.

В соответствии с пунктом 1.4 Письма в документе Корректировочный счет-фактура выданный следует указать Вариант регистрации — В книге продаж или покупок (см. рис. 2).

При проведении документа формируются бухгалтерские записи на сумму уменьшения НДС, начисленного к уплате в бюджет при возврате товаров от покупателя, то есть сумма налога (в отрицательном значении) принимается к вычету (п. 4 таблицы 1).

Корректировочный счет-фактура выданный на возврат товаров от покупателя попадет в основной лист Книги покупок за первый квартал 2019 года.

Возврат материалов поставщику (отражение у покупателя)

До 01.01.2019 в «1С:Бухгалтерии государственного учреждения 8» редакции 2 возврат материалов поставщику и восстановление НДС в бюджет отражались покупателем в следующем порядке:

  • отгрузка возвращаемого товара оформлялась документом Накладная на отпуск материалов на сторону;
  • для предъявления продавцу НДС по возвращаемым товарам формировался документ Счет-фактура выданный.

С 01.01.2019 в программе изменен порядок восстановления НДС в бюджет при возврате товаров поставщику. Если покупатель принял к вычету предъявленные ему суммы налога по принятым им на учет товарам, то восстановление сумм НДС согласно подпункту 4 пункта 3 статьи 170 НК РФ производится покупателем на основании корректировочного счета-фактуры, полученного от продавца. Теперь на сумму восстановления НДС в бюджет в программе следует вводить документ Корректировочный счет-фактура полученный вместо применяемого ранее документа Счет-фактура выданный.

Операции отражения покупателем возврата товаров поставщику и восстановления НДС в бюджет, применяемые с 01.01.2019, приведены в таблице 2.

Рассмотрим подробнее новый порядок отражения покупателем возврата материалов поставщику и восстановление НДС в бюджет, применяемый с 01.01.2019 в программе, на примере.

Учреждение 09.01.2019 приобрело товар в количестве 4 шт. стоимостью 192 руб. (в т. ч. НДС 20% — 32 руб.). Товар в количестве 2 шт. был возвращен продавцу 10.01.2019. Корректировочный счет-фактура, выставленный продавцом, зарегистрирован 11.01.2019.

Для отражения покупателем возврата материалов поставщику, как прежде, применяется документ Накладная на отпуск материалов на сторону, который удобно ввести на основании документа Поступление МЗ, которым отражалось поступление материальных запасов.

В документе следует оставить строки только по возвращаемым позициям, при необходимости следует скорректировать количество возвращаемых товаров.

В документе Накладная на отпуск материалов на сторону на закладке Бухгалтерская операция следует установить флаг Восстанавливать НДС.

При проведении документа формируются бухгалтерские записи по выбытию товара (п. 3 таблицы 2).

Далее на основании документа Счет-фактура полученный (введенного ранее на основании документа Поступление МЗ) следует ввести документ Корректировочный счет-фактура полученный.

В документе Корректировочный счет-фактура полученный следует указать Количество после изменения (см. рис. 3).

Согласно Примеру 2, в корректировочном счете-фактуре следует указать количество после изменения — 2 шт.

Цена после изменения будет автоматически подставлена из корректируемого счета-фактуры.

Графы Сумма без НДС после изменения и НДС после изменения будут рассчитаны автоматически. В соответствии с пунктом 1.4 Письма в документе Корректировочный счет-фактура полученный следует указать Вариант регистрацииВ книге продаж или покупок. При проведении документа формируются бухгалтерские записи на сумму НДС, восстанавливаемого в бюджет (в отрицательном значении) (п. 4 таблицы 2).

Корректировочный счет-фактура полученный на возврат товаров поставщику попадет в основной лист Книги продаж за первый квартал 2019 года.

1С:ИТС

Подробнее об отражении операций по НДС при возврате товаров с 2019 года в программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8» редакции 2 см. статью , опубликованную в методической поддержке типовой конфигурации редакции 2 программы.

Возврат товаров. Как не запутаться с вычетом НДС

Как известно, покупатель был, есть и будет всегда прав. Он имеет право вернуть продавцу купленный товар и требовать возврата уплаченных денег.
Но и права продавца закон не ущемляет: по возвращенным товарам он может заявить вычет НДС.

Оформляем возврат товара – возможны варианты

НДС по возвращенным товарам (работам, услугам) продавец может принять к вычету. Если покупатель вернул не все товары, то НДС принимают к вычету только в части стоимости «вернувшихся» товаров.

Обратите внимание: вычет нужно применить не позднее одного года с момента возврата товара (п. 4 ст. 172 НК РФ).

Ранее существовало два способа оформления возврата товара.

  1. Возврат на основании корректировочного счета-фактуры. Если покупатель не успевал принять на учет возвращаемый товар, то продавец выставлял ему корректировочный счет-фактуру на разницу, равную стоимости возвращенного товара или его части. НДС по возвращенным покупателем товарам, продавец принимал к вычету на основании этого корректировочного счета-фактуры.
  2. Обратная реализация. Если покупатель успевал принять на учет возвращаемый товар, он имел право отразить возврат как обычную реализацию. При этом он выставлял бывшему продавцу счет-фактуру, зарегистрировав ее в книге продаж. На основании этого счета-фактуры бывший продавец мог принять к вычету НДС по возвращенным товарам.

Оформляем возврат товара корректировочным счетом-фактурой

С 1 апреля 2019 года продавцы не оформляют возврат как обратную реализацию, если покупатель успел поставить приобретенный товар на учет. С этой даты они выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру, причем независимо от того, был поставлен возвращаемый товар на учет до 1 апреля 2019 года или после. То есть теперь через корректировочный счет-фактуру нужно оформлять любой возврат товара (постановление Правительства РФ от 19 января 2019 г. № 15).

Для корректировки отгрузки продавец и покупатель обязаны согласовать ее документально. Например, заключить соответствующее соглашение или договор, либо оформить первичный документ, подтверждающий согласие обеих сторон на изменение условий сделки.

Читать еще:  Начисляется ли районный коэффициент на премию

Если допсоглашения или договора на изменение стоимости отгрузки не будет, продавец не сможет принять к вычету НДС даже при наличии корректировочного счета-фактуры. Равно как и не сможет принять к вычету НДС при отсутствии корректировочного счета-фактуры.

А вот если возврат оформить «обратным» договором поставки или купли-продажи, налог по счету-фактуре «бывшего» покупателя (а теперь продавца) можно будет принять к вычету на общих основаниях (письмо Минфина России от 10 апреля 2019 г. № 03-07-09/25208).

Не позднее 5 календарных дней с момента подписания дополнительного соглашения продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру.

Как заполнить корректировочный счет-фактуру

Если на дату возврата товара продавец уже уплатил в бюджет НДС, начисленный с отгрузки, он вправе принять его к вычету при одновременном соблюдении следующих условий:

  • в учете проведена корректировка в связи с возвратом;
  • с момента возврата товара не прошло одного года.

Продавец принимает НДС к вычету в размере разницы между суммами налога, исчисленными до и после возврата товара. Основанием для этого будет корректировочный счет-фактура. Представлять уточненную декларацию по НДС за тот период, когда состоялась отгрузка, ему не нужно.

В аналогичном порядке исполнитель работ может принять к вычету НДС, уплаченный при выполнении работ или оказании услуг, если заказчик от них откажется (п. 5 ст. 171 НК РФ).

Оформляем возврат товара как реализацию

Если же передача покупателем продавцу ранее приобретенного у него и принятого на учет товара является, по сути, дальнейшей перепродажей, то покупатель вправе выставить продавцу счет-фактуру (п. 3 ст. 168 НК РФ). В таком случае стороны должны заключить договор купли-продажи или договор поставки, по которому покупатель выступает продавцом товаров, а бывший продавец – покупателем.

На основании такого договора бывший покупатель отражает в своем учете возврат товара как обычную реализацию. Выставленный в общеустановленном порядке бывшему продавцу счет-фактуру покупатель регистрирует в книге продаж. НДС по возвращенным товарам бывший продавец может принять к вычету на основании этого счета-фактуры (письмо Минфина России от 10 апреля 2019 года № 03-07-09/25208).

НДС-2019: сложные вопросы

Изменение ставки НДС вызвало ряд вопросов, на которые сходу не найти ответ. В частности — как в 2019 году оформлять возврат товара и по какой ставке облагать работы и услуги, принятые заказчиком с задержкой.

Так еще в декабре 2018 ФНС рекомендовала во всех случаях возврата товара оформлять корректировочные счета-фактуры. В январе Правительство внесло изменения в порядок ведения книги продаж, фактически закрепив нормативно инициативу ФНС. Такое кардинальное изменение подхода контролеров вызвало некоторую путаницу среди бухгалтеров и вопросы по документальному оформлению возвратов по новым правилам.

Другой вопрос — по какой ставке исчислять НДС, если работы или услуги выполнены в 2018 году, а акт заказчик подписал только в 2019. Причем причины могут быть разные — как технические особенности электронного документооборота, так и волокита со стороны заказчика.

Как в 2019 году оформлять возвраты товаров и когда начислять НДС по работам и услугам, мы разбирались в нашей статье.

Как вернуть товар, если он не нужен покупателю

Согласно п.1 ст.167 НК РФ в общем случае моментом определения налоговой базы по НДС признается наиболее ранняя из дат: день отгрузки (передачи) товаров либо день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров. На эту дату налогоплательщик определяет ставку НДС и исчисляет налог с аванса либо с реализации. И далее продавец в течение 5 дней обязан выставить покупателю счет-фактуру (п.3 ст.168 НК РФ).

В случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них суммы НДС, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, подлежат вычетам (п.5 ст.171 НК РФ). Вычетам подлежат также суммы НДС, уплаченные при выполнении работ (оказании услуг), в случае отказа от этих работ (услуг).

Указанные вычеты производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее одного года с момента возврата или отказа (п.4 ст.172 НК РФ).

С учетом этих норм и разъяснений контролирующих органов привычным стал порядок, когда при возврате товара покупатель выставлял обычный счет-фактуру («на реализацию») если он являлся налогоплательщиком НДС и ранее принял этот товар себе на учет, а также если продавец при продаже этого товара выставил покупателю счет-фактуру (п. 3 ст. 168, пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ, п.3 Правил ведения книги продаж, Письма Минфина России от 10.11.2015 N 03-07-09/64631, 07.04.2015 N 03-07-09/19392, Письмо ФНС России от 14.05.2013 N ЕД-4-3/8562@ и другие). Если эти условия не выполнялись, покупатель счет-фактуру не выставлял, а продавец:

  • Выставлял корректировочный счет-фактуру, если покупатель товары на учет не принимал;
  • Выставлял корректировочный счет-фактуру, если покупатель не являлся налогоплательщиком НДС (причем независимо от того, принял покупатель товар на учет или нет);
  • Если покупатель-неплательщик НДС возвращал всю партию товара полностью, то продавец корректировочный счет-фактуру не выставлял, а регистрировал первоначальный счет-фактуру в книге покупок по факту возникновения права на вычет по возвращенному товару.

Покупателю и продавцу нужно было оценить несколько факторов, чтобы решить выставлять ли счет-фактуру на возврат, кому и какой именно. А с увеличением ставки НДС с 1 января 2019 года к этому добавился и вопрос — по какой ставке НДС возвращать товар продавцу.

В связи с этим ФНС в Письме от 23.10.2018 г. № СД-4-3/20667@ рекомендовала продавцу при возврате с 01.01.2019 всей партии (либо части) товаров, как принятых, так и не принятых на учет покупателями, выставлять корректировочные счета-фактуры на стоимость товаров, возвращенных покупателем, независимо от периода отгрузки товаров (то есть до 01.01.2019 или с указанной даты). При этом, согласно разъяснениям ведомства, если в графе 7 счета-фактуры, к которому составлен корректировочный счет-фактура, указана налоговая ставка 18 процентов, то в графе 7 корректировочного счета-фактуры также указывается налоговая ставка 18 процентов.

Таким образом, ведомство предложило единый порядок оформления счетов-фактур независимо от того, принял или нет покупатель товар на учет, а также является он налогоплательщиком НДС или нет. И этот порядок полностью снимает вопросы о выборе ставки НДС по возвращаемому товару — по какой ставке товар был реализован изначально, по той он и возвращается продавцу.

Постановлением Правительства РФ от 19.01.2019 N 15 были внесены изменения в Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 г. № 1137, которые нормативно закрепили рекомендации ФНС, поскольку из п.3 Правил ведения книги продаж исключили положение о том, что в ней надо регистрировать счета-фактуры, выставленные при возврате товаров, принятых на учет. Иными словами, покупатель больше не должен при возврате товара выставлять счет-фактуру «на реализацию» если он является налогоплательщиком НДС и ранее принял этот товар себе на учет.

Обращаем ваше внимание, что это изменение никоим образом не поменяло порядок оформления и налогообложения так называемой «обратной реализации» — когда товар передается обратно в рамках самостоятельной сделки купли-продажи (независимо от того, как она оформлена документально). Также и ФНС в Письме от 23.10.2018 г. № СД-4-3/20667@ вопросы «обратной реализации» не затрагивала.

Таким образом, при решении вопроса о том, кто и какой счет-фактуру должен выставить, с 2019 года следует руководствоваться общими нормами главы 21 НК РФ и ст. 39 НК РФ. А значит:

  • Если возврат производится в рамках первоначальной сделки, например, речь идет о возврате некачественного или некомплектного товара, то такой возврат не является реализацией.

Фактически имеет место частичное расторжение договора в отношении возвращаемого товара, оказавшегося некачественным (если взамен брака поставляется другой товар, то его передачу можно рассматривать как самостоятельную реализацию в рамках заключенного договора).

Соответственно при возврате этого товара не возникает объекта налогообложения по НДС, и при передаче товара покупателем поставщику счет-фактуру «на реализацию» выставлять не нужно (ст. 39, п. 1 ст. 146, п. 3 ст. 168 НК РФ). При этом поставщик выставляет корректировочный счет-фактуру с уменьшением количества отгруженного товара на объем возврата (п. 3 ст. 168, пп. 4 п. 3 ст. 170, п. 10 ст. 172 НК РФ).

  • Если возврат представляет собой самостоятельную сделку (по своей экономической сути и документальному оформлению), то происходит «обратная реализация» товара.

Покупатель становится продавцом, а первоначальный продавец этого товара выступает покупателем. В этом случае НДС новому продавцу (бывшему покупателю) нужно начислить так же, как при обычной реализации. А также в обычном порядке выставить счет-фактуру «на реализацию» (п. 1 ст. 39, пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 3 ст. 168 НК РФ).

В не столь однозначных ситуациях, в частности когда договором по тем или иным основаниям предусмотрено право покупателя на возврат товара продавцу, необходимо анализировать условия и причины возврата.

Позиция, поддерживаемая контролерами и судами, заключается в том, что если поставщик надлежащим образом исполнил обязательство по поставке, а товар перешел в собственность покупателя, то возврат товара осуществляется на основании нового договора поставки (в том числе заключаемого в форме допсоглашения к первоначальному договору — п.3 ст.421 ГК РФ), в котором первоначальный поставщик выступает покупателем. При этом обязательство покупателя по оплате товара по первоначальному договору может быть полностью или частично прекращено зачетом встречного требования об оплате поставщиком возвращенного товара на основании ст. 410 ГК РФ.

Вместе с тем, с учетом норм ст.421 ГК РФ о свободе договора стороны могут включить в договор согласованные ими условия отказа покупателя от товара и расторжения (частичного расторжения) договора, помимо установленных непосредственно в ГК РФ. При наличии таких условий передача товара покупателем продавцу может признаваться возвратом с соответствующим документальным оформлением. В качестве примера таких ситуаций можно привести возврат неоплаченного и непроданного товара, когда эта возможность прямо предусмотрена договором. При этом нужно помнить о запрете на совершение мнимых и притворных сделок, а также санкциях (включая п.3 ст.122 НК РФ об умышленной неуплате налогов).

Читать еще:  Удержание алиментов из заработной платы

Также стороны могут расторгнуть договор по соглашению сторон (возможно частичное или полное расторжение договора — п. 1 статьи 450 ГК РФ) в связи с чем покупатель возвращает товар поставщику. Отметим, что этот вариант допустим только для действующих договоров. Поскольку исполнение обязательства влечет его прекращение (п.1 ст.408 ГК РФ), изменение или расторжение договора возможно лишь в период его действия, пока существуют неисполненные обязательства. Таким образом, если обе стороны выполнили свои обязательства (в частности, поставщик поставил товар, а покупатель его оплатил), то обязательства прекращаются надлежащим исполнением, и расторгать просто нечего. Аналогичный подход отражен, например, в Определении Верховного Суда РФ от 08.06.2015 N 304-ЭС14-8595 по делу N А46-14792/2013, «Рекомендациях по применению отдельных положений Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» (подготовлены ФНП).

Для правильного документального оформления и налогообложения продавцу и покупателю необходимо более внимательно относиться к формулировкам и различать «возврат» товара от его «обратной» реализации.

Корректировочный счет-фактура выставляется продавцом именно в случае возврата товара покупателем в рамках первоначального договора купли-продажи (как по основаниям, установленным ГК РФ, так и непосредственно договором). Поскольку в этом случае можно говорить об изменении стоимости товаров в связи с уточнением количества (объема) отгруженного товара (п. 3 ст. 168, п. 10 ст. 172 НК РФ).

При этом в корректировочном счете-фактуре указывается та же ставка НДС, что и в первоначальном счете-фактуре, оформленном при отгрузке товара покупателю. В частности, если товар приобретен в 2018 году, а возвращается в 2019, ставка НДС составит 18% и покупателю не придется брать на себя разницу в 2%.

При «обратной реализации», как и ранее, передача товара представляет собой самостоятельную сделку. А значит НДС нужно начислить так же, как при обычной реализации и также в обычном порядке выставить счет-фактуру (п. 1 ст. 39, пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 3 ст. 168 НК РФ).

Отметим, что изменения в Постановление № 1137 вступают в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования (опубликованы 22.01.2019) и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на добавленную стоимость. Соответственно они станут обязательны только с апреля 2019 года.

Вместе с тем на практике ими удобно руководствоваться уже с начала 2019 года, поскольку если действовать по старому порядку и оформлять классический счет-фактуру на возврат, то в нем придется указывать ставку 20% по товару, отгруженному до 01.01.2019 по ставке 18%. А в этом варианте при возврате товара, и в частности брака, по старому порядку искажается общая стоимость товара и НДС.

НДС при возврате товара поставщику

Расчет НДС при возвращении товара поставщику от покупающего лица производится с учетом качества сдаваемого продукта. Также это зависит от факта принятия данного товара со стороны покупателя. Разберем все варианты учета НДС в случае возвращения продукции поставщику.

Продукция, возвращаемая от закупщика поставщику, бывает двух видов:

  • надлежащего качества, когда сохранены все надлежащие параметры товара;
  • ненадлежащего качества (брак, неполный набор, несоответствие заказанного и фактически полученного товара и так далее).

Возврат товара может произойти:

  • до того, как подписана накладная на продукцию со стороны покупающего лица (то есть до того, как была оформлена собственность на продукцию);
  • после того, как подписана накладная (после факта оформления собственности на продукцию).

НДС при возврате поставщику товара надлежащего качества

Продукция надлежащего качества, переданная поставщиком, обычно может быть возвращена только по согласию обеих сторон, а также в том случае, если такой вариант возврата рассмотрен в пунктах заключенного соглашения (п.1 ст. 450 и п. 4 ст. 453 ГК РФ).

Если при поставке продукции товарная накладная была заверена обеими сторонами и продукция была принята, то она переходит в собственность закупщика (ст. 223 ГК РФ).

Возврат данной продукции поставщику с НДС считается обратной продажей или обратной реализацией.

Эта процедура производится по той же цене, по которой ранее была доставлена продукция. Кроме того, при осуществлении этого действия поставщик по накладной значится как покупатель, а покупатель как поставщик.

Оформляя возврат продукции поставщику, прежний покупатель отправляет счет-фактуру от своего имени прежнему поставщику по сумме возвращаемой продукции.

НДС при возврате поставщику товара ненадлежащего качества

Продукция ненадлежащего качества возвращается закупщиком поставщику при установлении факта отсутствия соответствия (брак, неполный набор и так далее).

Дальнейший ход событий при данном возврате определяется по факту принятия или непринятия некачественной продукции со стороны покупающего лица.

Если некачественная продукция не была принята покупателем

Если установлен факт отсутствия соответствия продукции заявленным ранее стандартам до ее принятия закупщиком по накладной, то цена продукции учитывается по дебету забалансового счета 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

Во время процедуры возвращения продукции ее стоимость списывается по кредиту счета 002.

При возврате такой продукции покупатель счет-фактуру не оформляет и не рассчитывает НДС. Поставщик в этом случае оформляет корректировочную счет-фактуру (абз.3. п.3 ст.168 НК РФ, письма Минфина России от 10.02.2012 № 03-07-09/05 и 20.02.12 № 03-07-09/08).

Так как покупающее лицо не производило вычета «входной» НДС по некондиционной продукции, то ему не нужно осуществлять регистрацию данной счет-фактуры в своей книге продаж.

Больше узнайте о проводках по зарплате в нашем материале!

О том, как оплачивается больничный лист в случае, если он выпал на выходные дни, вы можете узнать по ссылке.

Если некачественная продукция была принята покупателем

Если установлен факт отсутствия соответствия продукции по качеству после ее принятия по накладной, то закупщик вправе прекратить выполнение обязательств по соглашению в одностороннем порядке и отказаться от продукции. В данном случае права на продукцию возвращаются к поставщику (п. 2. ст. 475 ГК РФ).

Выявление факта отсутствия соответствия продукции необходимым условиям нужно закрепить соответствующей документацией, в которой прописан факт возврата продукции ненадлежащего качества.

Так как закупщик не вошел в права собственности, то счет-фактуру он не оформляет. Поставщик составляет корректировочную счет-фактуру, заранее согласовывая сумму отбракованной продукции с лицом, осуществляющим покупку (постановление ФАС Поволжского округа от 12.02.2013 по делу № А65-14995/2012, постановление ФАС Московского округа от 07.12.2012 по делу № А40-54535/12-116-118).

Тем не менее, некоторые чиновники не согласны с этим: по их мнению, возврат продукции считается реализацией, если она ранее была принята по накладной. При этом причины, из-за которых был осуществлен возврат, в расчет не принимаются. Таким образом, возвращение продукции подлежит взиманию НДС в обычном режиме.

Кроме того, покупатель обязан составить счет-фактуру (см., например, письма Минфина России от 29.11.2013 N 03-07-11/51923, 10.08.2012 № 03-07-11/280, 07.08.2012 № 03-07-09/109 и 31.07.2012 № 03-07-09/100, а также ФНС России от 05.07.2012 № АС-4-3/11044@). В результате покупающее лицо производит возврат некачественного товара по схеме обычной реализации и выплачивает НДС.

Если производится возврат продукции надлежащего качества, то данное действие в обязательном порядке подлежит взиманию НДС, поскольку осуществляется обратный сбыт. При этом, если и поставляющее лицо, и закупщик – плательщики НДС, то на сумму возврата покупатель оформляет счет-фактуру и отмечает ее в книге продаж.

Намного меньше хлопот при возврате продуктов, не оформленных по накладной и не перешедших по факту к покупателю. При этом начислять НДС при возвращении товара не требуется. Однако, если продукция уже была оформлена на покупателя, то возникают спорные моменты с оформлением. Налоговые органы в подобных случаях часто обязывают исчислять НДС и оформлять счета-фактуры, считая, что осуществляется обратная реализация.

Учет НДС при возврате товара

Учет НДС при возврате товара зависит не столько о самого факта возврата, сколько от причин такого возврата. Так, товар покупатель вернул, потому что он не соответствует заявленным качествам, либо это другие причины. При возврате товара значение имеет и тот факт, был ли оприходован товар покупателем, либо он возвращает неоприходованный товар.
Так, объектом налогообложения НДС, согласно первому пункту 146 статьи Налогового кодекса, признается реализация, в том числе передача товаров на территории РФ.
Передача права собственности на любые активы на возмездной основе признается реализацией, а в отдельных случаях, реализацией является и безвозмездная передача.
Исходя из этого, объект обложения налогом на добавленную стоимость возникает в момент перехода права собственности на облагаемый налогом актив.
В Гражданском кодексе указаны случаи, в которых покупатель может отказаться от товара:

  • если количество товара не соответствует указанному в документах, либо в договоре;
  • ассортимент товара не соответствует, указанному в договоре;
  • товар ненадлежащего качества;
  • нарушена упаковка товара или тара;
  • несоответствующая комплектация.

Рассмотрим учет НДС и порядок составления счетв-фактур при возврате товара по разным основаниям.

НДС при возврате товара надлежащего качества

Если покупатель принял товар надлежащего качества, согласно нормам Гражданского кодекса, факт реализации состоялся, продавец исполнил все свои обязательства перед покупателем.

Оснований для возврата, которые указаны в Гражданском кодексе, нет, следовательно, вернуть товар продавцу, покупатель сможет только на основании договора поставки, в котором он уже будет являться поставщиком данного товара.

Здесь следует отметить, что и специалисты Минфина, и специалисты ФНС, единодушны в своем мнении – возврат товара, право собственности на который перешло к покупателю, фактически является обратной реализацией. Об этом в письмах Министерства финансов №03-03-04/1/475 от 24 мая 2006 года, Управление ФНС №19-11/36207 от 19 апреля 2007 года, № N 16-15/113543 от 28 октября 2009 года.

Таким образом, если покупатель возвращает поставщику товар после перехода права собственности, следует составить договор поставки, в котором меняются роли Сторон. На партию товара покупатель, выступающий при возврате в роли продавца составляет документы, как при обычной реализации: товарная накладная, счет-фактура и другие товаросопроводительные документы, в зависимости от условий доставки.
Покупатель, ранее принявший товар и НДС по нему к учету, исчисляет НДС со всей стоимости возвращаемого товара в обычном порядке, как при реализации, и отражает его в книге продаж. НДС со стоимости оприходованного товара, соответственно отражается в книге покупок. Таким образом, сумма НДС отраженная при возврате товара в книге продаж, перекрывает такую же сумму налога, отраженную в книге покупок и итоговая сумма, исчисленная к уплате в бюджет не меняется.
Что касается продавца, который теперь принимает от покупателя товар и в данной ситуации выступает уже в роли покупателя, то он, в свою очередь, при возврате товара включает сумму НДС в книгу покупок, и данная сумму «перекроет» сумму НДС, отраженную в книге продаж при первичной реализации товара.
Поскольку был осуществлен возврат качественного товара, то в дальнейшем, продавец может реализовать его в обычном порядке. Исчисление НДС также будет производится в обычном, для операций по реализации товара, порядке.
Рассматривая ситуацию, мы подразумевали, что стороны договора, как поставщик, так и покупатель, являются плательщиками НДС. Как быть в случае, если товар возвращает покупатель, применяющий УСН, который плательщиком НДС не является и счета-фактуры не должен выписывать.

Читать еще:  Срок действия медосмотра при приеме на работу

Возврат товара от покупателя на УСН

Возвращая товар, покупатель применяющий УСН, счет-фактуру не выписывает, и сумму налога, как и его ставку, в документах не выделяет.
Как в такой ситуации поступить поставщику? Специалисты Министерства финансов высказывают мнение (см. письмо от 16 мая 2012 г. N 03-07-09/56З, 03 июля 2012 N 03-07-09/64 ), что в случае возврата товара от покупателя, который применяет льготный режим, и не является плательщиком НДС, продавец составляет корректировочный счет-фактуру.
Если исходить из норм законодательства, то очевидно, что данное разъяснение не соответствует ни нормам налогового, ни гражданского законодательства. Однако в данном материале мы не будем углубляться в тему, достаточно того, что такие разъяснения специалистов финансового ведомства выгодны налогоплательщикам.

НДС при возврате товара ненадлежащего качества

Совершенно другая ситуация, при возврате некачественного товара. В соответствии с гражданским законодательством, в таком случае происходит расторжение договора, поскольку одна из сторон не выполнила свои обязательства по нему. Следовательно, право собственности на товар не переходит к покупателю, и при возврате товара составляются уже другие документы.
Составляется в письменном виде претензия продавцу, составляет акт в котором указываются недостатки, по причине которых товар не может быть принят (ненадлежащее качество, несоответствие ассортимента, количества и т.д.), если деньги за товар ранее были перечислены поставщику, оформляется их возврат.
Как учитывать продавцу НДС? Ведь при реализации он отразил сумму налога в книге продаж.
Налоговый кодекс содержит нормы, регулирующие данный вопрос. Так, согласно пятому пункту 171 статьи, в случае возврата товара, продавец, ранее начисленную к уплате, либо уплаченную сумму налога, принимает к вычету. В четвертом пункте 172 статьи Кодекса, говорится о том, что сумма налога в полном объеме принимается к вычету после того, как в учете отразили операции по возврату товара. Принять к вычету сумму НДС продавец сможет в течение одного года с момента возврата, на основании корректировочного счета-фактуры, который сам оформляет на стоимость возвращаемого товара.
Минфин, возможность вычета и порядок составления счетов-фактур ставит в зависимость к факту принятия покупателем товаров к учету.
Так, согласно разъяснениям финансового ведомства (см. письма от 02.03.2012 № 03-07-09/17 и от 27.02.2012 № 03-07-09/11) если товар был принят к учету покупателем, он выписывает счет-фактуру на возврат, если не принят – продавец составляет корректировочный счет-фактуру.
Однако, если в соответствии с нормами Гражданского законодательства, договор в такой ситуации признается недействительным, о каком счете-фактуре от покупателя может идти речь – неясно. По нашему мнению, при возврате товара по основаниям, указанным в Гражданском кодексе, когда сделка признается недействительной, следовательно факт реализации отсутствует, вследствие чего продавец вносит в свой учет исправления, а на сумму начисленного к уплате НДС выписывает корректировочный счет-фактуру.

Возврат некачественного товара покупателем на УСН

Если некачественный товар, либо товар, не соответствующий указанным в договоре поставки условиям, когда сделка признается недействительной, возвращает покупатель, применяющий специальный налоговый режим, продавец, в соответствии с положениями третьего пункта 168 статьи Налогового кодекса, оформляет корректировочный счет-фактуру, в порядке, установленном Постановлением правительства РФ №1137 от 26 декабря 2011 года. Счет-фактура выписывается в течение пяти дней, со дня оформления документов на возврат некачественного

Возврат товара поставщику и НДС

Есть некоторые особенности учета НДС при возврате товара поставщику. Нюансы зависят от того, какой вид изделия или услуги подлежит возврату, а также от того, был ли принят на учет объект покупателем. Есть некоторые требования по отражению налога у потребителя при перенаправлении продукции поставщику.

Возврат товара от покупателя без НДС поставщику с НДС

Возврат товара поставщику без НДС имеет некоторые особенности, если потребитель применяет специальный режим, например, УСН. Есть некоторая разница в оформлении в зависимости от того, происходит ли возвращение целиком или в какой-то доле.

Есть разные случаи, при которых происходит возврат товара от покупателя без НДС поставщику:

  • Согласно действующим законам, если продукт имеет плохое качество, либо не соответствует выписанному договору.
  • Согласно договоренности – например, если особенности действия отображены в договоре.

Согласно Гражданскому Кодексу, продавец передает продукцию потребителю, а тот вносит плату. После она становится его собственностью. Условия по перенаправлению отображены в Гражданском Кодексе. Например, такая ситуация происходит, если объект был поставлен не полностью, была нарушена целостность упаковки, есть брак и т.д.

Есть один из вариантов, как быть, если возвращение происходит лицом, которое работает на УСН, при этом он не использует вычет, так как не считается плательщиком налога. Согласно письму Министерства Финансов от 19 марта 2013, нет значения, какое изделие (услуга) возвращается лицом на УСН, было ли оно оприходовано. Оформление счета- фактуры происходит в обычном порядке.

В Налоговом Кодексе нет исключений при применении продавцами вычетов, если продукт возвращает потребитель на УСН. Согласно статье 171 пункту 5 у продавца может появиться право на вычет. В книге покупок им делается запись на основании счета- фактуры или составленного корректировочного счета.

Есть ряд документов, которые требуется оформить при возврате. Если объект поставки некачественный, следует сообщить о недостатках. Акт оформляется покупателем. Если возвращается брак, который принимался до этого потребителем к учету, нужно помимо акта составить форму ТОРГ 12. Если перенаправляется продавцу качественная услуга по согласию заинтересованных сторон, необходимо составить соглашение.

Таким образом, если продукция возвращается от лица на специальном режиме, продавец имеет право оформить вычет. Продавец должен сделать соответствующие записи в книге покупок.

Возврат товара от покупателя с НДС проводки у поставщика

Нюансы процедуры зависят от того, по каким причинам следует вернуть продукцию. Переправленное изделие может быть надлежащего или плохого качества – с поломками, в поврежденной упаковке и прочее. Возвращение может осуществляться до или после
подписания накладной.

Есть некоторые особенности учета НДС при возврате товара от покупателя, который работает на упрощенном режиме и не должен вносить налоги. Если объект возвращается в полном объеме, продавец должен в книге покупок выписать соответствующую пометку.

Если изделие возвращается в некоторой доле от физического лица или компании на УСН продавцу с НДС, оформляется корректировочный счет. Если процедура осуществляется лицом – неплательщиком налога, продавец все равно имеет право на возвращение сбора.

Какие проводки применяются поставщиком:

  • ДТ62КТ90 – начисление выручки от продажи;
  • ДТ62КТ51 – направление покупателю средств из-за брака;
  • ДТ90КТ68 – начисление налога;
  • ДТ90КТ41 – списание себестоимости;
  • ДТ62КТ90 – сторнирование выручки;
  • ДТ90КТ68 – сторнирование сбора по невыполненному обязательству;
  • ДТ90КТ41 – себестоимость продукции с браком была сторнирована.

В декларации также есть необходимость отразить возврат. Если поставка не была принята потребителем, выручка отображается подробно записями в третьем разделе. При возвращении оформляется вычет по корректировочному счету. Если объект был ранее учтен, организуется процедура обратной продажи.

Учет НДС операций при возврате товара от покупателя

Есть некоторые особенности учета возвращенного товара с НДС. Нюансы зависят от типа продукции, был ли принят объект на учет. Если партия была нормального качества и получена по договору поставки, действие происходит по согласию каждой из заинтересованных сторон.

Возврат имеет название обратной реализации – действие осуществляется по той же цене, по которой покупался товар. Особенности составления проводок по бухгалтерскому учету у покупателя:

  • ДТ62КТ90 – возвращение;
  • ДТ90.3КТ68 – перевод налога к оплате;
  • ДТ90КТ41 – списание себестоимости;
  • ДТ60КТ62 – взаимозачет по процедуре.

Если оплата производилась, то осуществляется ее возмещение, которое отражается записью ДТ51КТ62. При возвращении некачественной продукции этапы действия зависят от того, принят ли был объект к учету. Если не был принят, исчислять налог потребителю не нужно. Если изделия принимались к учету, это может приводить к спорам с налоговиками.

Восстановление НДС

Ситуации, когда требуется восстановить НДС, отображены в статье 170 Налогового Кодекса. При покупке объекта предъявленный сбор покупателю, который уплачивает налоги, может принять к возмещению. Но входной сбор в некоторых случаях может потребоваться восстановить.

Восстановление платежа, который ранее принимался к компенсации, представляет собой операцию, когда ранее принимаемый к вычету налог нужно восстановить, уплатить в бюджет.

Если после покупки партии происходит снижение стоимости или количества, ранее принимаемый к компенсации налог нужно будет восстановить. В случае выполнения операции по восстановлению формируются следующие проводки: ДТ19КТ68 – восстановление. ДТ91КТ19 – включение налога в состав прочих расходов.

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector