НДФЛ с суммы штрафа

НДФЛ с суммы штрафа

НДФЛ с неустойки и штрафа по решению суда

Подоходному налогу (НДФЛ) посвящена глава 23 НК РФ. Положениями данной главы установлен круг действительных плательщиков НДФЛ, а также налогооблагаемые объекты и порядок определения налоговой базы при калькуляции налога к уплате. Таким образом, согласно гл. 23 НК РФ:

  1. Налогоплательщиками НДФЛ являются обычные граждане (резиденты, нерезиденты РФ), у которых есть заработок.
  2. Подоходным налогом облагаются все доходы, получаемые от источников в РФ и за ее пределами.
  3. При калькуляции НДФЛ в налоговую базу включают все доходы, полученные гражданином в натуральном либо денежном выражении, а также в виде материальной выгоде.

Между тем некоторые виды доходов не облагаются НДФЛ. Их полный перечень представлен ст. 217 НК РФ. Таковыми являются, например, все виды компенсационных выплат, связанных с увольнением, бесплатным предоставлением жилья, топлива. Не облагается НДФЛ также пособие по безработице, беременности и родам, страховые пенсии, компенсация за неиспользованный работником отпуск и прочие выплаты.

Исходя из перечисленных норм, можно сделать вывод, что неустойка и штраф могут облагаться НДФЛ только в том случае, если они являются доходом, т. е. подлежат включению в налоговую базу. Остается только найти ответ на простой вопрос: признаются они доходом физлица либо нет.

Что означает неустойка (штраф) и нужно ли с нее удерживать НДФЛ

Определение данному понятию дается в ст. 330 ГК РФ. В статье четко прописано, что под неустойкой (а также штрафом, пеней) понимают денежную сумму, которую должник должен заплатить кредитору при невыполнении либо ненадлежащем выполнении своих обязательств. Размер этой суммы определяется законом и договором. Следует четко понимать, что это не компенсация ущерба, т. е. данная выплата не носит компенсационный характер.

Следует заметить, как неустойка, так и штраф могут взыскиваться досудебным порядком и через суд. В первом случае выплата производится должником добровольно, во втором – принудительно. Например, если застройщик не выполнил условия договора долевого участия, не сдал вовремя дом, то, он должен заплатить дольщику неустойку, а в некоторых случаях и штраф. Сделать это он может добровольно, по письменному требованию второго участника ДДУ, т. е. дольщика. Если он этого не сделает, то дольщик вправе подать на него иск в суд о взыскании неустойки. Тогда говорят о принудительном взыскании неустойки судебным порядком.

Вне зависимости от того, как кредитору выплачивается неустойка (штраф), добровольно либо принудительно, и в первом, и втором случае она признается его доходом. А доход, как установлено НК РФ, подлежит обложению НДФЛ. Данная позиция подтверждается соответствующими законодательными нормами (см. далее таблицу).

Таким образом, неустойки (штрафы), взысканные через суд, – это денежные доходы физлица, т. к. они признаются экономической выгодой. А все доходы, полученные физлицом в натуральном либо денежном выражении, включаются в налоговую базу. Кроме этого, в список доходов, которые освобождаются от уплаты НДФЛ, неустойка и штрафы не входят.

Отсюда следует, что неустойка и штрафы, взысканные судом, а также их проиндексированные суммы всегда облагаются НДФЛ. Данная позиция признается ФНС, Минфином РФ, подтверждается нормами законодательства и оспариванию на данный момент не подлежит. В частности, в письме Минфина РФ № 03-04-05/19869 от 29.03.2020 отмечено, что все санкции, которые предусмотрены действующим ФЗ РФ № 2300-1 от 07.02.1992 (ред. от 18.03.2020) «О защите прав потребителей», имеют исключительно штрафной характер. Их не относят к компенсациям. Поскольку они образуют имущественную выгоду у потребителей, их причисляют к налогооблагаемым доходам физлица.

Необлагаемые НДФЛ суммы, взысканные по решению суда

Итак, с учетом норм НК РФ определено, что неустойка и штрафы, выплаченные физлицу по решению суда, являются налогооблагаемыми суммами. Вместе с тем, зачастую истец, обращаясь в суд, требует не только взыскания данных сумм, но и возмещения морального вреда (физических, нравственных страданий), понесенных трат–убытков, упущенной выгоды. Соответственно, возникает вопрос, нужно ли с этих сумм платить НДФЛ, т. е. причисляют ли их к налогооблагаемым доходам физлица.

Как уже было сказано выше, основной перечень выплат, которые освобождаются от налогообложения, обозначен ст. 217 НК РФ. Отсюда следует:

  1. Возмещение морального, как и фактического, реального ущерба является выплатой компенсационного характера, предусмотренной законодательством. Поэтому с нее НДФЛ не удерживают.
  2. Упущенная выгода – это неполученный доход, который физлицо могло получить, если бы его права не нарушали (применительно ко ст. 15 ГК РФ). Следовательно, с нее нужно исчислять и платить НДФЛ.

Важно! Судебные издержки и прочие сопутствующие траты (типа госпошлины, почтовой пересылки и т. п.), которые имели место при рассмотрении иска о взыскании неустойки, штрафа, не подлежат обложению НДФЛ. Основание: п. 61 ст. 217 НК.

В качестве примера можно привести следующую стандартную ситуацию. Гражданин приобрел товар, как оказалось, с дефектами, плохого качества. На их устранение он потратил собственные деньги. В рассматриваемой ситуации он вправе требовать от продавца возмещение ущерба и морального вреда. Если тот откажется компенсировать ущерб, покупатель может обратиться в суд.

Таким образом через суд можно добиться компенсации реального ущерба (трат, которые пошли на устранение дефекта, брака), а также морального вреда. При этом виновное лицо (продавец) возмещает все компенсационные суммы, но НДФЛ с них уплачивает покупатель (истец).

Калькуляция и уплата НДФЛ с неустойки, штрафа по судебному решению: ставки, формула, порядок оплаты

Подсчет и уплата НДФЛ с неустойки, штрафа, взысканных по судебному решению, производится общеустановленным порядком. Это значит, что для того, чтобы подсчитать НДФЛ, нужно определить суммарную сумму облагаемого дохода, а также знать ставку налога. При этом следует руководствоваться нормами, прописанными в ст. 224 НК РФ (размеры ставок) и ст. 225 НК РФ (общий порядок калькуляции НДФЛ).

Т. е. фактическая сумма неустойки либо штрафа и есть тот доход, с которого нужно высчитать налог. Что касается ставки, то для резидентов РФ она установлена в размере 13%, а для нерезидентов – 30%. Для целей калькуляции можно выделить некую общую формулу, которая достаточно проста: облагаемый доход * процентная ставка налога.

Иных особенностей исчисления для НДФЛ не установлено. В общем случае калькулировать налог необходимо на дату фактического получения дохода. Налоговые агенты исчисляют и платят подоходный за физлицо согласно ст. 226 НК РФ. Граждане, которые самостоятельно уплачивают НДФЛ, обязаны представлять декларацию. Для них порядок исчисления, уплаты определен ст. 227 НК РФ.

Пример 1. Удержание НДФЛ с неустойки, взысканной судебным порядком

Москвич, Бельский Н. Н. заключил с застройщиком договор долевого участия (ДДУ) в январе 2017 г. на строительство двухкомнатной квартиры. Согласно условиям этого соглашения в установленные сроки дольщиком была внесена требуемая по ДДУ стоимость квартиры. Тем не менее застройщик сдачу дома задержал. В результате Бельский И. Н. обратился в суд, требуя взыскать с него неустойку за просрочку.

Суд признал требования истца (Бельского Н. Н.) обоснованными. Судебным постановлением от 26.06.2020 с застройщика в пользу дольщика взыскана неустойка размером 200 000 рос. руб. Данная сумма признается доходом гражданина Бельского Н. Н. и подлежит обложению НДФЛ. Поскольку он является резидентом РФ, то при калькуляции подоходного налога к уплате используется ставка 13%.

Итого получается: 200 000 рос. руб. * 13% = 26 000 рос. руб. Это и есть сумма НДФЛ, которую нужно будет оплатить.

Распространенные ошибки при удержании НДФЛ с неустойки и штрафа по судебному решению

Ошибка 1. Следует правильно понимать, кто, когда должен исчислять и уплачивать НДФЛ с неустойки по решению суда.

Итак, организация, которая выплачивает физлицу доход, является налоговым агентом. Об этом свидетельствует п. 1 ст. 226 НК РФ. Следовательно, именно она должна удерживать и перечислять НДФЛ с доходов физлица.

Данная норма в полной мере распространяется на доход, выплачиваемый в виде неустойки и штрафа, но с некоторыми оговорками. Следует обратить внимание, что здесь речь идет о ситуации, когда иных выплат организация физлицу не производит. Если суд, принявший решение, в своем постановлении указал конкретную сумму неустойки и сумму налога к уплате, то должник (организация), при фактической выплате должен будет удержать и перечислить за физлицо НДФЛ.

Если же подобного разделения нет (по сумме неустойке и НДФЛ), то организация налог удерживать, отчислять, по сути, не имеет возможности. Тогда она должна письменно сообщить физлицу и ИФНС:

  • о невозможности заплатить НДФЛ;
  • сумму дохода (в виде неустойки, штрафа), с которой нужно удержать налог;
  • размер неудержанного НДФЛ.

Сделать это необходимо в поставленный срок сразу после прошедшего налогового периода. После этого оплата налога полностью ложится на плечи самого физлица.

Ответы на часто задаваемые вопросы

Вопрос №1: Можно ли при удержании НДФЛ с неустойки применить какой-либо из вычетов?

Физлицо при получении дохода в виде неустойки либо штрафа может претендовать только на стандартный вычет за себя суммой 500 либо 3000 рос. руб. (своего ребенка – от 1 400 до 12 000 рос. руб.). Законом применение стандартного вычета это не возбраняется.

Следует иметь в виду, что получить этот вычет можно будет только при наличии определенных оснований и при соблюдении конкретных условий, предусмотренных ст. 218 НК РФ. Ключевой момент: стандартный вычет предоставляется только резидентам РФ (т. е. тем гражданам, чьи доходы облагаются НДФЛ по ставке 13%).

Неустойка за нарушение Закона о защите прав потребителей облагается НДФЛ

17 сентября ФНС России распространила Письмо № БС-3-11/8161@ об особенностях исчисления, удержания и уплаты НДФЛ, в том числе относительно обложения указанным налогом сумм штрафов и неустоек, выплачиваемых организацией за несоблюдение положений Закона о защите прав потребителей.

Со ссылкой на абз. 2 п. 2 ст. 230 НК РФ ведомство напомнило о ежегодной обязанности налоговых агентов по представлению сведений о доходах физлиц, суммах исчисленного, удержанного и перечисленного налога за истекший налоговый период по каждому физическому лицу. Срок представления таких сведений в налоговые органы – до 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Читать еще:  Реорганизация ООО в форме выделения

При невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму НДФЛ налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно уведомить об этом налогоплательщика и налоговиков. В таком случае он также сообщает о суммах дохода, с которого не удержан налог, и размере неудержанного налога (п. 5 ст. 226 НК РФ).

Налогоплательщики, получившие доходы, сведения о которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы в порядке, установленном п. 5 ст. 226 НК РФ, уплачивают НДФЛ не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании налогового уведомления об уплате налога. Отмечается, что формирование сводных налоговых уведомлений производится на основании данных из справок по форме 2-НДФЛ, представленных налоговыми агентами в налоговые органы. Перерасчет НДФЛ осуществляется после представления налоговым агентом уточняющих (корректирующих либо аннулирующих) справок по форме 2-НДФЛ.

ФНС России добавила, что при несогласии налогоплательщика с информацией в налоговом уведомлении об уплате налога он вправе обратиться непосредственно к налоговому агенту о представлении в налоговый орган по месту своего учета уточняющей (аннулирующей) справки по форме 2-НДФЛ.

Налоговая служба также подчеркнула необходимость обложения НДФЛ сумм штрафов и неустоек, выплачиваемых организацией по решению суда за несоблюдение в добровольном порядке удовлетворения требований потребителя согласно Закону о защите прав потребителей. Свою правовую позицию ведомство обосновало ссылкой на п. 7 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением гл. 23 НК РФ (утв. Президиумом ВС РФ от 21 октября 2015 г.). Согласно ему, предусмотренные законодательством о защите прав потребителей санкции носят исключительно штрафной характер, их взыскание не преследует цель компенсации потерь (реального ущерба) потребителя.

«Поскольку выплата сумм таких санкций приводит к образованию имущественной выгоды у потребителя, они включаются в доход гражданина на основании положений ст. 41, 209 Кодекса вне зависимости от того, что получение данных сумм обусловлено нарушением прав физического лица», – указано в письме ФНС России. Также отмечается некорректность ссылки на подп. 13 п. 1 ст. 265 гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ в отношении дохода, подлежащего обложению НДФЛ.

Руководитель налоговой практики юридической фирмы Five Stones Consulting адвокат Екатерина Болдинова пояснила, что по общему правилу справку 2-НДФЛ налоговые агенты представляют ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. «При этом если налоговый агент не может в течение налогового периода удержать у налогоплательщика-физлица исчисленную сумму НДФЛ, то он должен письменно уведомить об этом не только налоговый орган, но и самого налогоплательщика. Сделать это нужно в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства. Если обязательства/выплата имела место в 2019 г., то уведомить налоговый орган нужно до 1 марта 2020 г. Уплатить налог с таких доходов само физлицо должно не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом. Уплата производится на основании направленного налоговым органом налогового уведомления (п. 6 ст. 228 НК РФ)», – пояснила она.

По словам эксперта, если же налогоплательщик не согласен с информацией, содержащейся в налоговом уведомлении об уплате налога, ему следует обратиться непосредственно к налоговому агенту о представлении в налоговый орган по месту своего учета уточняющей (аннулирующей) справки по форме 2-НДФЛ. Ведь согласно налоговому законодательству формирование сводных налоговых уведомлений производится на основании данных из справок по форме 2-НДФЛ.

Адвокат АП Московской области Андрей Бурлаченко отметил, что вывод ФНС России относительно налогообложения сумм штрафов и неустойки основан исключительно на правовой позиции, изложенной в п. 7 Обзора Верховного Суда, однако изложенная там правовая позиция сама по себе не является источником права.

«Так, в ч. 6 ст. 13 Закона о защите прав потребителей указано, что суд взыскивает штраф в размере 50% от суммы, присужденной судом в пользу потребителя “за несоблюдение в добровольном порядке удовлетворения требований потребителя”. Таким образом, взысканный судом штраф фактически является компенсацией потребителю как временных, так и финансовых потерь, связанных с несвоевременным удовлетворением его требований в добровольном (внесудебном) порядке. Фактически имеет место различное толкование норм закона со стороны налогоплательщика (потребителя) и налоговой службы. Тем не менее все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах должны толковаться в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3 НК РФ). Следовательно, при отсутствии в гл. 23 Кодекса прямого указания об отнесении таких выплат к облагаемым доходам налог при их получении гражданином взиматься не должен», – считает адвокат.

По его мнению, выплаты физическим лицам, призванные компенсировать в денежной форме причиненный им моральный вред, также не относятся к экономической выгоде (доходу) гражданина, что в соответствии со ст. 41, 209 НК РФ означает отсутствие объекта налогообложения. «Кроме того, п. 13 ч. 1 ст. 265 НК РФ предусматривает возможность отнести обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией, в состав внереализационных расходов. В частности, к таким затратам можно отнести расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба. Однако в комментируемом письме ФНС России никак не обосновала, почему ссылка на вышеуказанный пункт в отношении дохода, подлежащего обложению налогом на доходы физических лиц, является некорректной», – отметил Андрей Бурлаченко.

Он также подчеркнул, что в соответствии с регламентом Минфина России министерство не рассматривает по существу обращения по разъяснению (толкованию норм, терминов и понятий) законодательства РФ и практики его применения, по практике применения нормативных правовых актов министерства, по проведению экспертизы договоров, учредительных и иных документов организаций, по оценке конкретных хозяйственных ситуаций. «Таким образом, попытка ФНС устранить существующие противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах путем комментируемого письма, в котором излагается правовая позиция, ущемляющая интересы налогоплательщиков, прямо противоречит положению ч. 7 ст. 3 НК РФ и создает правовую неопределенность при исчислении налогов и сборов», – подытожил адвокат.

Адвокат АП г. Москвы Василий Ваюкин отметил, что письмо ФНС не содержит какой-либо инновационной трактовки ст. 230, 217, 226, 228 НК РФ. «В п. 7 Обзора, на который ссылается ведомство, речь идет о неустойке за нарушение срока выплаты страхового возмещения, штрафе за отказ в добровольном удовлетворении требования потребителя о выплате страхового возмещения. Такие санкции, действительно, носят чисто штрафной характер. Однако нельзя забывать о п. 2.1 Определения Конституционного Суда РФ от 19 июля 2016 г. № 1460-О, где разъясняется, что характер неустойки и штрафа, выплачиваемых в соответствии с действующим гражданским законодательством, должен определяться применительно к фактическим обстоятельствам конкретного дела исходя из того, возникает ли при получении у налогоплательщика экономическая выгода или нет. Не зная обстоятельств дела тяжело сказать, носит ли в конкретном случае неустойка штрафной характер или подразумевает все же экономическую выгоду для физического лица в конкретном случае», – отметил эксперт.

«Если предположить, что инспекция в ответе точно отразила характер штрафа, который выплачивается на основании решения суда за несоблюдение в добровольном порядке удовлетворения требований потребителя, тогда, действительно, он носит характер наказания, принимая во внимание формулировку ст. 13 Закона о защите прав потребителей об ответственности изготовителя», – отметил адвокат. Он подчеркнул, что аналогичная позиция ранее высказывалась в письмах Минфина РФ от 16 октября 2018 г. № 03-04-05/74231; от 22 мая 2018 г. № 03-04-05/34559.

«Если говорить о судебной практике, то мнения судов различны, есть и те, которые считают, что неустойка не является экономической выгодой для лица (но такие решения судов относятся к 2014, 2015 гг.). Текущая судебная практика все же свидетельствует о том, что неустойку принято считать доходом физического лица (Апелляционное определение Верховного Суда Республики Башкортостан от 17 июля 2019 г. № 33-13900/2019; постановление Арбитражного суда Московского округа от 10 апреля 2019 г. № Ф05-4026/2019)», – отметил Василий Ваюкин.

По словам эксперта, попытки оспорить конституционность положений ст. 41, 208 и 217 НК РФ по причине того, что они допускают обложение НДФЛ сумм неустойки и штрафа, выплачиваемых по Закону о защите потребителей, закончились для граждан однообразным выводом КС РФ о том, что характер неустойки трактуется исходя из фактических обстоятельств. Такая позиция отражена в определениях КС РФ от 20 декабря 2016 г. № 2677-О; от 19 июля 2016 г. № 1457-О.

НДФЛ со штрафа присужденного в мою пользу

Здравствуйте, в 2013г был суд со страховой компанией по ЗЗПП, который присудил в мою пользу штраф, неустойку и моральный вред. В 2014г подала налоговую декларацию, где расчитываю налог со штрафа и неустойки, и с этой суммы еще вычитаю стоимость полиса КАСКО (т.к это мои расходы). Налоговую это не устроило, прислали АКТ камеральной проверки, где требуют уплатить налог с морального вреда и не учитывают стоимость полиса КАСКО, так же начисляют мне штраф 20% от неуплаченной суммы. Обьясняют это тем что страховая (как налоговый агент,) прислала им письмо в котором указала ту сумму которую я должна уплатить. При этом страховая в налогооблагаемую базу включает моральный вред и не высчитывает стоимость полиса КАСКО. Права ли налоговая и что мне в таком случае делать? Спасибо.

Ответ на ваг вопрос содержится в нижеприведенном письме Минфина РФ

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

от 24 мая 2013 г. N 03-04-06/18724

Вопрос: Физлица-потребители получают от ответчиков по решениям судов, мировым соглашениям и в порядке досудебного урегулирования спора следующие виды выплат по делам о защите прав потребителей:

— возврат стоимости товара, работы, услуги (в том числе предоплаты за товар, работу, услугу);

— возврат сумм незаконных комиссий по кредитным договорам (за ведение ссудного счета, выдачу кредита, обслуживание кредита и пр.);

Читать еще:  Привлечение работников

— возмещение убытков (например, проценты по кредиту при расторжении договора купли-продажи, если кредит был взят на покупку товара);

— компенсация морального вреда;

— неустойка за нарушение сроков удовлетворения требований потребителей;

— проценты за пользование чужими денежными средствами по ст. 395 ГК РФ;

— штраф за несоблюдение добровольного порядка удовлетворения требований потребителей по ч. 6 ст. 13 Закона РФ от 07.02.1992 N 2300-1 «О защите прав потребителей» (согласно Постановлению Пленума Верховного Суда РФ от 28.06.2012 N 17 такие штрафы взыскиваются в пользу потребителя);

— возмещение судебных расходов (на оплату услуг представителя, на проведение судебной экспертизы, на оформление нотариальной доверенности и др.);

— возврат части страховой премии за страхование от несчастных случаев при досрочном погашении кредитного договора.

Облагаются ли НДФЛ указанные суммы выплат? Если да, то на основании каких норм законодательства?

Обязано ли физлицо уплачивать НДФЛ с указанных доходов самостоятельно или его удерживает и уплачивает ответчик (юрлицо, индивидуальный предприниматель) как налоговый агент?

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу уплаты налога на доходы физических лиц при осуществлении выплат в связи с нарушением прав потребителей и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) разъясняет следующее.

Пунктом 1 ст. 210 Кодекса установлено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме.

Согласно ст. 41 Кодекса доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая для физических лиц в соответствии с гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» Кодекса.

Суммы возврата налогоплательщику стоимости товаров (работ, услуг), в том числе сумм предоплаты, а также комиссий по кредитным договорам, взимание которых признано судом незаконным, не образуют экономической выгоды налогоплательщика и, соответственно, не являются объектом обложения налогом на доходы физических лиц.

Пунктом 3 ст. 217 Кодекса предусмотрено, что не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц все виды установленных законодательством Российской Федерации компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья.

В соответствии со ст. 15 Закона Российской Федерации от 07.02.1992 N 2300-1 «О защите прав потребителей» (далее — Закон) моральный вред, причиненный потребителю вследствие нарушения изготовителем (исполнителем, продавцом, уполномоченной организацией или уполномоченным индивидуальным предпринимателем, импортером) прав потребителя, предусмотренных законами и правовыми актами Российской Федерации, регулирующими отношения в области защиты прав потребителей, подлежит компенсации причинителем вреда при наличии его вины. Размер компенсации морального вреда определяется судом.

Таким образом, сумма денежных средств, выплачиваемая на основании судебного решения в возмещение морального вреда, причиненного организацией физическому лицу, является компенсационной выплатой, предусмотренной п. 3 ст. 217 Кодекса, и на этом основании не подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц.

Пунктом 1 ст. 16 Закона предусмотрено, что условия договора, ущемляющие права потребителя по сравнению с правилами, установленными законами или иными правовыми актами Российской Федерации в области защиты прав потребителей, признаются недействительными.

Если в результате исполнения договора, ущемляющего права потребителя, у него возникли убытки, они подлежат возмещению изготовителем (исполнителем, продавцом) в полном объеме.

С учетом изложенного освобождаются от налогообложения возмещаемые в соответствии с Законом потребителю изготовителем (исполнителем, продавцом) суммы реального ущерба, если они возникли в результате исполнения договора, ущемляющего права потребителя.

Суммы возмещения организацией штрафов за несоблюдение в добровольном порядке удовлетворения требований потребителя в соответствии с Законом, неустойки в п. 3 ст. 217 Кодекса не предусмотрены и, следовательно, такие выплаты подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

В отношении судебных расходов следует исходить из того, что если стороной, возмещающей налогоплательщику судебные расходы, связанные с совершением в отношении налогоплательщика и по его инициативе юридически значимых действий или оказанием юридических услуг представителем, является организация или индивидуальный предприниматель, то соответствующие суммы возмещения признаются доходом налогоплательщика в натуральной форме, подлежащим обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

Если же стороной, возмещающей указанные расходы, являются физические лица, дохода в натуральной форме, подлежащего обложению налогом на доходы физических лиц, не возникает.

В случаях досрочного расторжения договоров добровольного страхования жизни при досрочном расторжении кредитного договора (за исключением случаев досрочного расторжения договоров добровольного страхования жизни по причинам, не зависящим от воли сторон) и возврата физическим лицам денежной (выкупной) суммы, подлежащей в соответствии с правилами страхования и условиями указанных договоров выплате при досрочном расторжении таких договоров, налогообложению подлежит полученный доход за вычетом сумм внесенных налогоплательщиком страховых взносов.

Пунктом 1 ст. 226 Кодекса предусмотрено, что российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 ст. 226 Кодекса, признаются налоговыми агентами в отношении таких доходов, выплачиваемых физическому лицу, и обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 Кодекса.

В соответствии с п. 4 ст. 226 Кодекса налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам.

Особенностей выполнения налоговым агентом своих обязанностей при выплате налогоплательщику дохода по решению суда Кодексом не установлено.

Должнику-организации в соответствии с гражданским процессуальным законодательством предоставлено право на стадии рассмотрения гражданского дела обратить внимание суда на необходимость определения задолженности, подлежащей взысканию, с учетом требований законодательства о налогах и сборах.

Если при вынесении решения суд не производит разделения сумм, причитающихся физическому лицу и подлежащих удержанию с физического лица, организация — налоговый агент не имеет возможности удержать у налогоплательщика налог на доходы физических лиц. При этом налоговый агент обязан в соответствии с п. 5 ст. 226 Кодекса не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога.

Неустойка, моральный вред, ущерб по решению суда: что из этого облагается НДФЛ

По решению суда застройщик выплатил дольщику неустойку, возмещение морального вреда, возмещение судебных расходов и возмещение реального ущерба.

Минфин в письме № 03-04-05/44154 от 27.06.2018 разъяснил, какие из этих выплат облагаются НДФЛ, а какие – не облагаются.

Неустойка и штраф

В связи с этим сумма неустойки, выплаченная застройщиком участнику долевого строительства в случае нарушения предусмотренного договором срока передачи объекта долевого строительства в соответствии с частью 2 статьи 6 Федерального закона от 30.12.2004 № 214-ФЗ «Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации», и сумма штрафа, выплачиваемая организацией на основании решения суда за несоблюдение в добровольном порядке удовлетворения требований потребителя в соответствии с пунктом 6 статьи 13 Закона РФ от 07.02.1992 N 2300-1 «О защите прав потребителей», отвечают признакам экономической выгоды и являются его доходом, подлежащим обложению НДФЛ.

Перечень доходов, не подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц, содержится в статье 217 НК.

Положений, предусматривающих освобождение от налогообложения сумм указанных штрафа и неустойки, выплачиваемых организацией по решению суда, в статье 217 НК не содержится, соответственно, такие доходы подлежат обложению НДФЛ в установленном порядке.

Указанная позиция нашла подтверждение в Обзоре судебной практики, утвержденном Президиумом ВС 21.10.15, в пункте 7 которого указано, что предусмотренные законодательством о защите прав потребителей санкции носят исключительно штрафной характер. Их взыскание не преследует цель компенсации потерь (реального ущерба) потребителя. Поскольку выплата сумм таких санкций приводит к образованию имущественной выгоды у потребителя, они включаются в доход гражданина на основании положений статей 41, 209 НК вне зависимости от того, что получение данных сумм обусловлено нарушением прав физлица.

Моральный вред

В соответствии со статьей 151 ГК, если гражданину причинен моральный вред (физические или нравственные страдания) действиями, нарушающими его личные неимущественные права либо посягающими на принадлежащие гражданину другие нематериальные блага, а также в других случаях, предусмотренных законом, суд может возложить на нарушителя обязанность денежной компенсации указанного вреда.

Таким образом, сумма возмещения морального вреда, выплачиваемая физлицу на основании решения суда в соответствии со статьей 15 Закона РФ от 07.02.1992 N 2300-1 «О защите прав потребителей», не подлежит обложению НДФЛ.

Судебные расходы

Таким образом, доходы в виде сумм возмещения налогоплательщику судебных расходов, произведенного на основании решения суда, не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц при соблюдении условий, установленных пунктом 61 статьи 217 НК.

К возмещаемому реальному ущербу, причиненному организацией-застройщиком налогоплательщику, относятся, в частности, суммы фактических затрат на наем жилого помещения за период нарушения срока передачи объекта долевого строительства.

Возмещение такого реального ущерба на основании решения суда не образует экономическую выгоду налогоплательщика и, соответственно, не является его доходом.

Удержание НДФЛ

Указанные организации признаются налоговыми агентами и обязаны исполнять обязанности, предусмотренные для налоговых агентов, в частности, статьей 226 НК.

Следует учитывать, что судом в резолютивной части решения может быть указана сумма дохода, подлежащая взысканию в пользу физлица, и сумма, которую необходимо удержать в качестве налога и перечислить в бюджет.

В этом случае в соответствии с пунктом 4 статьи 226 НК налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Если при вынесении решения суды не производят разделения сумм, причитающихся физлицу и подлежащих удержанию с физлица, организация — налоговый агент при выплате физлицу по решению суда дохода, подлежащего обложению НДФЛ, не имеет возможности удержать у налогоплательщика налог с указанного дохода.

Читать еще:  Удержание из заработной платы по договору займа

При этом налоговый агент обязан в соответствии с пунктом 5 статьи 226 НК в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.

В соответствии с пунктом 6 статьи 228 НК налогоплательщики, получившие доходы, сведения о которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы в порядке, установленном, в частности, пунктом 5 статьи 226 НК, уплачивают налог не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога.

При этом согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 223 НК при получении доходов в денежной форме дата фактического получения налогоплательщиком дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.

Как заплатить налог с присужденных денежных сумм

Если судебное дело выиграно и деньги получены, казалось бы, неприятности для истца закончились. Но остается еще одно необходимое действие – уплата НДФЛ с присужденной суммы. Заплатить НДФЛ необходимо не только в случае спора с организацией, но и когда судятся два физических лица. Например, если по суду гражданин-займодавец взыскал долг с заемщика, он также должен уплатить налог с части полученных сумм. Разберемся, кто, когда и в каких случаях должен перечислить средства в бюджет.

Облагаются ли НДФЛ

НДФЛ начисляется на суммы дохода, полученного физическим лицом, в том числе при исполнении судебного решения. Согласно Налоговому кодексу РФ (ст. 41, 210) доход – это экономическая выгода его получателя. Для целей начисления НДФЛ учитываются все полученные доходы как в денежной, так и в натуральной форме, за исключением тех, которые Налоговый кодекс прямо выводит из-под действия норм о взимании налога. Перечень таких исключений приведен в статье 217 НК РФ.

Взысканные убытки

Согласно позиции Минфина и налоговых органов, возвращаемая гражданину сумма убытков (причиненного реального ущерба) не носит характера экономической выгоды и, соответственно, не требует уплаты НДФЛ (письмо Минфина РФ от 6 июля 2016 года №03-04-05/39501).

Целью возмещения ущерба является восстановление прав пострадавшей стороны к изначальному состоянию. Какие-либо дополнительные блага или выгоды при этом не приобретаются.

Судебные расходы

По общему правилу проигравшая дело сторона возмещает победителю судебные расходы (ст.98 ГПК РФ). К числу таких выплат относятся:

  • государственная пошлина;
  • оплата услуг юриста;
  • расходы на почтовую пересылку;
  • стоимость судебной экспертизы;
  • расходы на проезд и проживание участников дела, командировочные и т.п.

Если выигравшей стороной является организация, она может возместить в составе судебных расходов также НДФЛ с сумм, уплаченных юристу, представлявшему ее интересы в суде. На это указал Верховный суд РФ в Определении Судебной коллегии по экономическим спорам от 9 августа 2018 года № 310-КГ16-13086 по делу № А36-3766/2015.

Судебные расходы указаны в перечне выплат, освобожденных от НДФЛ в соответствии со статьей 217 НК РФ (п. 61). Поэтому налог с них платить не нужно.

Неустойки, пени и штрафы

Суммы, взысканные в виде ответственности за нарушение обязательств, облагаются НДФЛ. Считается, что эти суммы отвечают признакам экономической выгоды, поскольку получены вне связи с осуществлением каких-либо расходов. На это указал Верховный суд РФ в Обзоре практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 НК РФ, утвержденном 21 октября 2015 года.

С сумм процентов и неустойки налог начисляется за тот период, в котором они фактически были получены. Дата вынесения судебного решения при этом не имеет значения. Важно, когда истец получил средства по исполнительному листу. Это следует из ст. 223 НК РФ, согласно которой датой получения дохода считается день его выплаты, в том числе перечисления на банковский счет.

Эта позиция подтверждается многочисленными письмами Минфина РФ — см., например, письмо от 5 июля 2019 года № 03-04-05/49727. Согласно нему, суммы пеней и штрафов за нарушение договора представляют собой экономическую выгоду (доход) получателя.

НДФЛ уплачивается также с суммы неустойки, которая присуждена за неисполнение судебного акта. Суд может присудить ее, исходя из принципов справедливости, соразмерности и недопустимости извлечения выгод из неправомерного поведения на основании ст. 1 ГК РФ.

Согласно письму Минфина РФ от 14 июня 2019 года № 03-04-05/43684 сумма неустойки за неисполнение судебного акта отвечает признакам дохода, и поэтому облагается НДФЛ.

Индексация денежных выплат по суду

На основании ст. 208 ГК РФ суд может установить в решении, что присужденная сумма подлежит индексации на день исполнения решения суда. Этот механизм призван компенсировать потери на инфляцию и обеспечить, чтобы положение пострадавшей стороны было восстановлено в полном объеме.

Штрафы выплаченные физлицу за нарушение условий договора облагаются НДФЛ

Денежные суммы, полученные физлицом от организации в связи с нарушением условий договора, являются его доходом. Среди них есть те, которые облагаются НДФЛ. Это суммы штрафов и пеней. Налог должен заплатить налоговый агент, а в случае, если он это сделать не может – сам получатель дохода.

Пункт об ответственности сторон есть практически во всех договорах. В нем обычно прописывают условия, при которых образуется неустойка, и ее величину. Если это фиксированная сумма, то ее принято называть штрафом, а неустойку, которая получается расчетным путем, – пенями.

Вся сфера услуг и торговля подчиняется действию Закона от 07.02.1992 № 2300-1 “О защите прав потребителей” (далее – Закон № 2300-1). Он определяет несколько видов ответственности за нарушения в зависимости от степени тяжести: гражданско-правовую, административную и уголовную (ст. 43 Закона № 2300-1). В последнем случае меры принимают при наличии обстоятельств, повлекших причинение вреда здоровью или крупного ущерба имуществу потребителя.

О том, с каких выплат физлицу за нарушение условий договора нужно удерживать НДФЛ, говорится в пункте 7 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 НК РФ, утвержденного Президиумом ВС РФ 21.10.2015 (далее – Обзор).

Статья 13 Закона № 2300-1 определяет, в каких случаях и какая ответственность может наступать у продавца, если он не удовлетворит нарушенные требования потребителя. Так, все убытки, которые понес потребитель, должны быть возмещены в полном объеме, но это не исключает обязанности компенсировать непосредственно стоимость товара (или обменять его). Также возможны штрафы – как за конкретное нарушение, так и дополнительный в размере 50% от стоимости договора, если суд докажет, что сторона отказалась добровольно выполнять законные требования потребителя.

Первым делом пострадавший должен направить претензию в магазин или к исполнителю услуги. Требование должно быть только в письменной форме. Для того чтобы вести разбирательство с нерадивым поставщиком, нужно иметь документы с четко задокументированной суммой расходов (договор, чек).

Если обращение не принесло никаких результатов, далее нужно обращаться в Роспотребнадзор. Если нарушитель снова откажется удовлетворить финансовые требования потребителя, то принудить его это сделать можно только после вынесения официального решения суда. В обращении в суд нужно указать все существенные условия претензии:

  • наименование сторон;
  • суть претензии (описание проблемы, почему не устаивает приобретенный товар или услуга);
  • заявленные требования;
  • правовые основы спора. Чем больше будет ссылок на законодательные нормы, тем больше шансов на то, что суд отнесется к обращению со всей серьезностью;
  • приложения (если имеются чеки, заключения экспертов, копии жалоб и обращений в другие инстанции, оставленные без ответа и др.).

Налоговые последствия выплат

В целях НДФЛ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить (ст. 41 НК РФ). Как известно, при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах (п. 1 ст. 210 НК РФ).

Предусмотренные Законом № 2300-1 пени и штрафы носят исключительно штрафной характер. Их взыскание не преследует цель компенсации потерь (реального ущерба) потребителя. Поэтому выплаченные суммы пеней и штрафов за нарушение условий договора отвечают признакам экономической выгоды и являются налогооблагаемым доходом налогоплательщика.

К тому же перечень доходов, не подлежащих обложению НДФЛ, содержится в статье 217 НК РФ. Суммы указанных пеней и штрафов здесь не поименованы. Значит, они облагаются НДФЛ и с них необходимо удержать НДФЛ.

А из комментируемого письма следует вывод, основанный на пункте 7 Обзора, в отношении компенсации морального вреда. Такая компенсация также не относится к экономической выгоде (доходу) гражданина. НДФЛ эти суммы не облагаются. Кроме того, пунктом 3 статьи 217 НК РФ предусмотрено, что не подлежат обложению НДФЛ все виды установленных законодательством РФ компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ).

К слову, компенсацию морального ущерба получить сложнее – его не всегда возможно оценить. Даже если пострадавший оценит свои моральные страдания довольно высоко, суд имеет право уменьшить сумму по своему усмотрению. Поэтому если и удается получить подобную компенсацию, то чисто символическую.

Обязанности налогового агента

Налоговыми агентами признаются в том числе организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы (п. 1 ст. 226 НК РФ). В этом случае организация обязана исчислить, удержать у налогоплательщика (физического лица) и уплатить в бюджет сумму НДФЛ.

При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога у налогового агента появляется другая обязанность: письменно сообщить налогоплательщику и налоговой инспекции по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога.

И в завершение напомним. Для компании, выплатившей деньги физлицу, есть такой положительный момент: расходы в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба по решению суда, вступившего в законную силу, она может учесть в составе внереализационных расходов (подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector