Как в декларации отразить торговый сбор

Как в декларации отразить торговый сбор

Как отразить сумму торгового сбора в декларации по налогу на прибыль

Организации на общей системе налогообложения, которые являются плательщиками торгового сбора, вправе уменьшить сумму налога на прибыль или авансового платежа по нему на сумму уплаченного торгового сбора. Однако действующая форма декларации по налогу на прибыль (утв. приказом ФНС России от 26.11.14 № ММВ-7-3/600@; см. «Новая декларация по налогу на прибыль: что изменилось») не содержит строк для отражения величины торгового сбора. В связи с этим у плательщиков торгового сбора возникает немало вопросов. Как показать сумму сбора в декларации по налогу на прибыль? Какую сумму торгового сбора можно учесть в декларации? Нужно ли ждать, когда будет утверждена новая форма декларации? Ответы на эти и другие вопросы, связанные с учетом торгового сбора в декларации по налогу на прибыль, содержатся в письме ФНС России от 12.08.15 № ГД-4-3/14174@ (далее — письмо № ГД-4-3/14174@).

Вводная информация

В пункте 10 статьи 286 НК РФ названы условия, при соблюдении которых организация вправе вычесть сумму торгового сбора из суммы налога на прибыль (авансовых платежей). Перечислим эти условия:

  • уменьшить можно только ту часть налога (авансового платежа), которая зачисляется в бюджет субъекта РФ, где введен торговый сбор (напомним, что пока торговый сбор веден только в г. Москве; см. «Торговый сбор в Москве: кто, как и когда должен его платить»).
  • уменьшить налог (авансовый платеж) можно на сумму торгового сбора, фактически уплаченную с начала года до даты уплаты налога (авансового платежа);
  • если организация не представила уведомление о постановке на учет в качестве плательщика торгового сбора, то уменьшить налог (авансовый платеж) на сумму сбора нельзя (см. «С 1 июля уведомление по форме ТС-1 (торговый сбор) можно подать через интернет»).

В декларации за какой период отражается торговый сбор?

Как известно, организации обязаны представлять декларации по налогу на прибыль по итогам каждого отчетного (налогового) периода. Декларация за отчетный период сдается не позднее 28-го числа месяца, следующего за этим периодом. Конкретные сроки представления отчетности зависят от того, каким способом организация уплачивает авансовые платежи (п. 2 ст. 285, п. 1 ст. 287, п. 3 ст. 289 НК РФ). Так, если организация перечисляет только квартальные авансовые платежи, то она должна сдать декларацию за 9 месяцев 2015 года не позднее 28 октября 2015 года. Крайний срок для направления декларации за 2015 год (налоговый период) — 28 марта 2016 года (п. 4 ст. 289 НК РФ). В эти же сроки следует заплатить авансовые платежи (налог) (п. 1 ст. 287 НК РФ).

Что касается торгового сбора, то он перечисляется не позднее 25-го числа месяца, следующего за периодом обложения, то есть кварталом (п. 2 ст. 417 НК РФ). Это означает, что торговый сбор за III квартал 2015 года нужно заплатить не позднее 26 октября 2015 года (25 октября приходится на воскресенье). А платеж за IV квартал 2015 года необходимо перевести не позднее 25 января 2016 года. В декларациях за какие периоды следует отразить уплаченные суммы торгового сбора?

В комментируемом письме ФНС сообщила, что если торговый сбор за III квартал 2015 года уплачен, например, 15 октября, то на сумму сбора можно уменьшить сумму исчисленного авансового платежа по налогу на прибыль (ту часть платежа, которая зачисляется в бюджет г. Москвы) в декларации за 9 месяцев 2015 года. В то же время организация вправе отразить торговый сбор, перечисленный за III и IV кварталы 2015 года, в декларации по налогу на прибыль за 2015 год.

Также налоговики пояснили, что положения пункта 10 статьи 286 НК РФ позволяют учесть торговый сбор, уплаченный за IV квартал 2015 года, двумя способами: либо уменьшить на сумму сбора исчисленный налог на прибыль в декларации за 2015 год, либо уменьшить исчисленные авансовые платежи в декларации за первый квартал 2016 года.

При этом чиновники отмечают, что если сумма торгового сбора превышает сумму исчисленного по итогам соответствующего отчетного (налогового) периода авансового платежа (налога), то торговый сбор можно учесть в декларации лишь в пределах этого авансового платежа (налога).

Рекомендуемый порядок учета торгового сбора в декларации

Как уже было сказано, действующая форма декларации по налогу на прибыль не содержит строк для отражения уплаченной суммы торгового сбора. В качестве выхода из такой ситуации ФНС предложила использовать строки 240 и 260 листа 02, строки 090 приложения № 5 и № 6 к листу 02, которые предназначены для учета сумм налога, уплаченного за пределами РФ (ст. 311 НК РФ). Приведем примеры заполнения декларации, основанные на рекомендациях налоговиков.

Организация не имеет обособленных подразделений

Предположим, организация находится в г. Москве, не имеет обособленных подразделений и уплачивает авансовые платежи по налогу на прибыль поквартально. Авансовый платеж за 9 месяцев 2015 года составил 2 000 рублей. В бюджет г. Москвы поступит сумма 1 800 рублей. На листе 02 декларации за 9 месяцев 2015 года эта сумма отражается по строке 200.


В октябре 2015 года организация заплатила торговый сбор за III квартал 2015 года в размере 2 000 рублей. Как видно, сумма авансового платежа, зачисляемого в бюджет г. Москвы (1 800 руб.), меньше суммы уплаченного торгового сбора (2 000 руб.). В такой ситуации, как разъясняют налоговики, в строках 240 и 260 листа 02 декларации можно показать сумму торгового сбора только в пределах 1 800 рублей.

Заметим, что ФНС не предлагает перенести «остаток» торгового сбора за III квартал 2015 года (200 руб.) в декларацию за 2015 год. Хотя Налоговый кодекс не запрещает учитывать уплаченную сумму торгового сбора в декларациях за более поздние периоды.

В то же время в комментируемом письме сказано, что если по итогам 2015 года сумма налога на прибыль, зачисляемого в бюджет г. Москвы, превысит сумму уплаченного торгового сбора за III и IV кварталы 2015 года, то данную сумму торгового сбора можно будет учесть в уменьшение налога в декларации за год. Предположим, сумма исчисленного налога на прибыль за 2015 год составит 5 200 рублей, из них 4 680 рублей зачисляется в бюджет г. Москвы.

Организация перечислила торговый сбор за III и IV кварталы 2015 года в сумме 4 000 рублей (2 000 руб. за III квартал + 2 000 руб. за IV квартал). Общая сумма уплаченного торгового сбора (4 000 руб.) меньше, чем исчисленный за год налог на прибыль (4 680 руб.). Поэтому всю сумму перечисленного торгового сбора можно отразить по строкам 240 и 260 листа 02 декларации.

Аналогичного подхода рекомендуется придерживаться при заполнении декларации в случае уплаты ежемесячных авансов: торговый сбор в уменьшение авансовых платежей можно принимать только в пределах исчисленной суммы аванса (приложение № 2 к письму № ГД-4-3/14174@).

Также в комментируемом письме поясняется, как нужно суммировать показатели, если организация одновременно и засчитывает сумму налога, уплаченного за пределами РФ, и уменьшает налог на прибыль на сумму торгового сбора (приложение № 1 к письму № ГД-4-3/14174@).

Организация имеет обособленные подразделения

Если в состав организации (за исключением крупнейших налогоплательщиков) входят обособленные подразделения, то декларации по итогам отчетного (налогового) периодов нужно представлять как по месту нахождения организации, так и по месту нахождения каждого обособленного подразделения (п. 3 ст. 80, п. 1 ст. 289 НК РФ). Причем, по месту нахождения организации нужно сдать декларацию, составленную в целом по организации с распределением прибыли по обособленным подразделениям (п. 5 ст. 289 НК РФ).

В комментируемом письме ФНС разъяснила, как нужно отразить в декларации сумму торгового сбора, если организация — плательщик сбора находится в г. Москве и имеет обособленные подразделения в других субъектах РФ, либо, наоборот, организация — плательщик сбора находится не в г. Москве, а ее обособленные подразделения расположены в г. Москве.

Таким организациям ФНС рекомендует помимо тех листов декларации, которые являются общими для всех налогоплательщиков, заполнять приложение № 5 к листу 02 декларации в количестве, соответствующем числу обособленных подразделений. Это приложение называется «Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль организаций в бюджет субъекта РФ организацией, имеющей обособленные подразделения».

Уплаченный торговый сбор следует отразить в строке 090 приложения № 5, в котором показывается налог (авансовые платежи), зачисляемые в бюджет г. Москвы. При этом сумма торгового сбора (показатель строки 090) не может превышать сумму исчисленного налога (авансового платежа), указанного по строке 070 приложения № 5. Помимо отражения в приложениях № 5 к листу 02, организации должны учесть уплаченную сумму торгового сбора при расчете показателей листа 02. Если говорить о декларации за 9 месяцев 2015 года, то в листе 02 эта сумма учитывается при формировании показателей по строкам 240 и 260.

Также в комментируемом письме поясняется, что в декларации по консолидированной группе налогоплательщиков для учета торгового сбора следует использовать строку 090 приложения № 6 к листу 02. Также см. «Минфин разъяснил порядок учета сумм торгового сбора участниками консолидированной группы налогоплательщиков».

Ожидается новая форма декларации по налогу на прибыль

В настоящее время на Федеральном портале проектов нормативных правовых актов размещен и проходит процедуру публичного обсуждения проект приказа ФНС России, который предусматривает изменения формы декларации по налогу на прибыль (http://regulation.gov.ru/p/35039). В частности, планируется дополнить декларацию строками для отражения сумм торгового сбора.

Читать еще:  Путевой лист по форме № 4-П

При этом предполагается, что обновленная форма начнет действовать с января 2016 года. Это означает, что в случае утверждения новой формы декларации отчитаться по налогу на прибыль за 2015 год придется по форме, в которой предусмотрены специальные поля для внесения суммы торгового сбора. В декларации за 2015 год можно будет учесть сумму торгового сбора, уплаченную за IV квартал 2015 года. Но есть и другой вариант: на сумму сбора за IV квартал 2015 года можно уменьшить авансовые платежи в декларации за первый квартал 2016 года. Что касается торгового сбора за III квартал 2015 года, то организации могут либо отразить уплаченную сумму сбора в декларации за 9 месяцев 2015 года, руководствуясь при этом комментируемым письмом ФНС, либо учесть эту сумму в декларации за 2015 год вместе с суммой торгового сбора, уплаченного за IV квартал 2015 год. Возможно, в последнем случае нужно будет использовать уже новую форму декларации.

Порядок сдачи отчетности при торговом сборе

Порядок расчета и взимания торгового сбора определяется 33 гл. НК РФ. Введен он в настоящее время только в Москве в соответствии с местным законом №62 от 17.12.14 с начала июля 2015 г. Данный закон устанавливает ставки по сбору, а также ограничивает категории лиц, освобождаемых от данной обязанности. Расскажем в статье, как составляется отчетность при торговом сборе, в какие сроки сдается.

Кроме Москвы, в остальных городах федерального значения торговый сбор местными законами не введен. Регионы смогут устанавливать на своей территории рассматриваемый вид сбора в случае принятия подходящего федерального закона, позволяющего это делать.

Кому нужно платить торговый сбор

Платить сбор должны как юрлица, так и ИП, в случае ведения торговли в розницу посредством использования следующих стационарно расположенных торговых объектов:

  • С залами любой площади;
  • Без залов.

Также плательщиками признаются управляющие розничных рынков. Для торговли через залы площадью менее 50 кв.м. и через объектов без залов ставка устанавливается на каждый отдельный торговый объект в фиксированном значении. Для торговли через залы площадью более 50 кв.м., а также для рынков – на каждый квадратный метр используемого для торговли помещения. На величину ставки влияет тип торгового помещения, с помощью которого ведутся розничные продажи, и район г. Москвы, где данное помещение расположено.

На величину сбора не влияет фактическое число дней ведения торговли в квартале, плата осуществляется полностью за квартал даже тогда, когда магазин открылся в конце этого квартала. Также не влияет и размер получаемой прибыли или убытка. Задача плательщика сбора получить максимально возможную прибыль от деятельности, чтобы уплата сбора не приводила к убыточному финансовому результату.

Срок перечисления сбора – на протяжении 25-ти дней с момента завершения отчетного квартала. Крайние даты уплаты – 25 апреля, июля, октября, января.

Отчетность по торговому сбору

Никакой самостоятельной отчетности не введено. Плательщики сбора встают на учет в налоговую, предоставив уведомление типового бланка ТС-1. Данное действие требуется произвести на протяжении 5-ти дней с даты старта розничных продаж.

В бланке ТС-1 показываются сведения о торговом помещении, для которого требуется уплата сбора, а также данные о соответствующей ставке. На основании информации, заполненной в этом уведомлении, ФНС проверяет правильность уплаты сбора. Если у плательщика меняются какие-либо данные, размеры объекта или его местонахождение, то также следует передать в налоговое отделение заполненный бланк ТС-1.

Уведомление ТС-1 нужно подавать даже в случае, если по закону Москвы №62, для плательщика действует освобождение от сбора.

Как показать торговый сбор в декларации по прибыли

Юрлица на ОСН платят налог с прибыли, которая складывается из доходов, сокращенных на величины расходов. Ставка равна 20%, причем плата разбивается на 2 составляющих – 2% – в федеральный бюджет, 18% – в местный. Если организация подала в ФНС уведомление ТС-1, то налог или аванс по нему, уплачиваемый в городской бюджет по результатам периодов (отчетных, налогового), сокращается на торговый сбор, перечисленный с начала года до дня уплаты налога с прибыли или аванса по нему.

С декабря 2016 г. применяется новый бланк декларации из приказа ММВ-7-3/572@ от 19.10.16. Необходимость в новой форме обусловлена нововведениями в налоговых законах, в том числе появлением обязанности по уплате сбора и возможности принятия его к уменьшению налога с прибыли. Читайте также статью: → “Кто платит торговый сбор? Примеры, ответы на вопросы».

Если в предшествующей форме декларации специальных полей для включения сведений о сборе не было, то в новом бланке на листе 02, где выполняется расчет налога, предусмотрены поля для внесения данных о торговом сборе.

Как в декларации отразить торговый сбор

Торговый сбор представляет собой обязательный платеж предпринимателей, осуществляющих свою деятельность в сфере торговли. Он устанавливается согласно Налоговому кодексу и свидетельствует об уплате местного налога. Важным вопросом является изучение способа того, как в декларации отразить торговый сбор. Кроме того, необходимо рассмотреть все особенности процесса заполнения документов. Подробности читайте далее.

Критерии отражения торгового сбора в отчетности

Организации, которые обязаны осуществлять уплату торгового сбора, обладают возможностью учитывать суммы сбора несколькими способами, зависящими от типа предприятия и системы его налогообложения:

  1. При системе формирования расчета авансового платежа или налога на прибыль.
  2. По форме упрощенного налогообложения предприятия.

Таким образом, методика, по которой формируется налоговая декларация, в обоих случаях будет иметь свои особенности. О том, как отражать торговый сбор в документах для отчетности перед налоговой службой, представители ФНС объясняют в заверенных письмах, датированных 12.08.2015 и 14.08.2015.

Предписания Налоговой службы РФ для оформления отчетности по торговому сбору

Представители ФНС, занимающиеся отчетностью и направляющие правительству письма о совершенствовании процесса составления декларации, предлагают для выполнения определенный свод рекомендаций, позволяющий отразить необходимую сумму сбора.

Рекомендации службы налоговых представителей при составлении декларации:

  1. Торговый сбор, необходимый к уплате, следует записывать в декларации на листе под номером 2 в строках 240 и 260.
  2. Объем налога предприятия и сумма торгового сбора, которые были зачислены за пределами страны, совместно не должны быть больше конечной суммы налога на прибыль. Важное условие заключается в указании данной суммы в 200-й строке 2-й страницы декларации.
  3. В процессе расчета поступивших в предыдущие сроки авансовых платежей необходимо следить за тем, чтобы их сумма была снижена на сумму, равную торговому сбору.

Кроме этого, ФНС в дополнениях к предоставленным письмам предусмотрела образцы, по которым можно заполнять декларации для предприятий разных форм ведения системы учета.

Уплата торгового сбора для налоговой отчетности по авансовому платежу

ФНС детально объясняет способ заполнения документов для налоговой службы с целью отражения объема торгового сбора согласно данным формирования авансового платежа или же налога на прибыль. В письме, датированном 12 августа 2015 года, расписана каждая особенность составления декларации. Также в документе налоговые представители предложили образцы формирования отчетности.

Чтобы отразить торговый сбор по налогу на прибыль, организации имеют законное право уменьшать значение суммы платежа. Но такая особенность возможна только за отчетный налоговый период по уплаченной сумме сбора на основании фактических данных и обязательна с момента начала отчетного периода. Для этого важно объяснить, как реализуется на практике снижение авансового платежа.

Снижение данного платежа возможно при соблюдении определенных действий:

  1. Представление в налоговую службу по месту жительства документа, отражающего право организации на погашение суммы торгового сбора.
  2. Произвести зачисление указанной суммы сбора в бюджетное распоряжение субъекта страны.

Уплата торгового сбора для декларации по форме упрощенного налогообложения

Процесс, позволяющий отразить сумму торгового сбора по данной упрощенной системе уплаты налогов, подробно объясняется в письме налоговых представителей, составленном 14 августа 2015 года, под номером ГД-4-3/14386.

В такой форме не предусмотрены строки, в которых необходимо отмечать сумму торгового сбора, по этой причине учет следует вести таким способом:

  1. Торговый сбор необходимо записывать в Разделе 2.1, согласно строкам 140-143. Таким образом, указание всей суммы сбора записывается совместно с сумами страховых выплат для сотрудников предприятия.
  2. Сумма зачисленного сбора должна отображаться с 220 по 223 строки в данных Раздела 2.2 декларации.

Делаем вывод, что способ, согласно которому можно отразить торговый сбор в декларации, зависит от формы деятельности предприятия и ведения системы его отчетности. В результате этого этапы при составлении налоговой декларации будут иметь некоторые отличия для соответствия требованиям ФНС.

Налоги и Право

повышение юридических знаний

Как отразить торговый сбор в налоговых декларациях?

Автор: Екатерина Шестакова 22 октября 2015

В Письме Федеральной налоговой службы от 12 августа 2015 г. № ГД-4-3/14174@ содержатся разъяснения О порядке отражения в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций сумм торгового сбора

В соответствии с Федеральным законом от 29.10.2014 № 382-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее — Федеральный закон № 382-ФЗ) с 01.01.2015 введена глава 33 «Торговый сбор» Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс).

Согласно пункту 4 статьи 4 Федерального закона № 382-ФЗ торговый сбор может быть введен в городах федерального значения Москве, Санкт-Петербурге и Севастополе не ранее 01.07.2015. В муниципальных образованиях, не входящих в состав городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, торговый сбор может быть введен только после принятия соответствующего федерального закона.

Читать еще:  Доверенность на участие в тендере

В соответствии с пунктом 10 статьи 286 Кодекса в случае осуществления налогоплательщиком вида предпринимательской деятельности, в отношении которого в соответствии с главой 33 Кодекса установлен торговый сбор, налогоплательщик вправе уменьшить сумму налога на прибыль организаций (авансового платежа), исчисленного по итогам налогового (отчетного) периода, зачисляемую в консолидированный бюджет субъекта Российской Федерации, в состав которого входит муниципальное образование (в бюджет города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя), в котором установлен указанный сбор, на сумму торгового сбора, фактически уплаченного с начала налогового периода до даты уплаты налога (авансового платежа).

При этом необходимо иметь в виду, что данное положение не применяется в случае непредставления налогоплательщиком в отношении объекта осуществления предпринимательской деятельности, по которому уплачен торговый сбор, уведомления о постановке на учет в качестве плательщика торгового сбора.

На территории города Москвы торговый сбор введен с 01.07.2015 Законом города Москвы от 17.12.2014 № 62 «О торговом сборе».

В этой связи до внесения изменений в налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций, форма и порядок заполнения которой утверждены приказом ФНС России от 26.11.2014 № ММВ-7-3/600@ (зарегистрирован в Минюсте России 17.12.2014, регистрационный номер 35255), уменьшение суммы налога на прибыль организаций, исчисленной для уплаты в бюджет города Москвы, на сумму фактически уплаченного торгового сбора рекомендуется отражать в налоговой декларации в следующем порядке.

1. При расчете налога на прибыль организаций за налоговый период (авансовых платежей за отчетный период) учитывается торговый сбор, фактически уплаченный в бюджет города Москвы с начала налогового периода до даты уплаты налога (авансового платежа). Например, если торговый сбор за 3 квартал 2015 года уплачен 15 октября, то сумма этого сбора может уменьшить сумму исчисленного авансового платежа по налогу на прибыль организаций в бюджет города Москвы в налоговой декларации за 9 месяцев 2015 года. Уплаченный торговый сбор за 3 и 4 кварталы 2015 года — уменьшить соответствующую сумму исчисленного налога по налоговой декларации за 2015 год.

При этом необходимо отметить, что положения пункта 10 статьи 286 Кодекса позволяют на уплаченный торговый сбор за 4 квартал уменьшить исчисленный налог в налоговой декларации за налоговый период (год) либо уменьшить исчисленные авансовые платежи в налоговой декларации за первый квартал следующего налогового периода.

В случае, если сумма торгового сбора превышает сумму исчисленного по итогам соответствующего отчетного (налогового) периода авансового платежа (налога на прибыль), то торговый сбор учитывается в налоговых декларациях в пределах этого исчисленного авансового платежа (налога).

2. Учитывая, что налоговая декларация не содержит специальных строк для учета торгового сбора при исчислении налога (авансовых платежей), рекомендуется для отражения указанного сбора использовать строки 240 и 260 Листа 02, строки 090 Приложения № 5 и № 6 к Листу 02. Порядок отражения в этих строках сумм торгового сбора аналогичен порядку их заполнения, предусмотренному в случае зачета сумм налога, выплаченных за пределами Российской Федерации, в уплату налога в Российской Федерации. В частности:

2.1. В налоговой декларации организации, расположенной на территории города Москвы и не имеющей обособленных подразделений.

По строкам 240 и 260 Листа 02 налоговой декларации суммы уплаченного торгового сбора указываются нарастающим итогом с начала налогового периода в изложенном выше порядке.

При этом сумма учитываемого торгового сбора не может превышать сумму налога (авансового платежа), исчисленного для уплаты в бюджет города Москвы и отраженного по строке 200 Листа 02 налоговой декларации. Например, если за 9 месяцев 2015 года авансовый платеж налога на прибыль для уплаты в бюджет города Москвы исчислен в сумме 1800 руб., а торговый сбор за 3 квартал 2015 года уплачен в сумме 2000 руб., то в налоговой декларации торговый сбор может быть учтен в уменьшение авансового платежа только в размере 1800 рублей. Если сумма исчисленного налога на прибыль для уплаты в бюджет города Москвы по итогам 2015 года превысит сумму уплаченного торгового сбора за 3 квартал (2000 руб.) и за 4 квартал (2000 руб.) 2015 года, то в налоговой декларации за календарный год торговый сбор может быть учтен в уменьшение налога в общей сумме (4000 руб.).

Если налогоплательщик производит зачет налога, уплаченного за пределами Российской Федерации, и уплачивает торговый сбор, то суммы засчитываемого налога и торгового сбора для заполнения указанных выше строк налоговой декларации суммируются. При этом суммированный показатель по строке 260 Листа 02 не может превышать сумму налога (авансового платежа), отраженного по строке 200 Листа 02 налоговой декларации.

Для исключения двойного учета сумм торгового сбора при исчислении налога на прибыль (авансовых платежей) нарастающим итогом и определения налоговых обязательств с учетом ранее начисленных авансовых платежей, при расчете показателя по строке 230 Листа 02 сумма начисленных авансовых платежей уменьшается на сумму торгового сбора, учтенного в уменьшение налога (авансового платежа) в налоговой декларации за предыдущий отчетный период. Например, на сумму торгового сбора, учтенного по строке 260 Листа 02 в уменьшение авансовых платежей за 9 месяцев 2015 года, уменьшается показатель по строке 230 Листа 02 налоговой декларации за 2015 год.

Примеры заполнения налоговой декларации приведены в Приложениях № 1 и № 2 к настоящему письму.

2.2. В налоговой декларации организации, расположенной на территории города Москвы и имеющей обособленные подразделения в других субъектах Российской Федерации, а также в налоговой декларации организации, расположенной вне города Москвы и имеющей обособленное подразделение (группу обособленных подразделений) на территории города Москвы.

В налоговых декларациях таких организаций уплаченный торговый сбор указывается по строке 090 Приложения № 5 к Листу 02 (с кодами 1, 2, 3, 4 по реквизиту «Расчет составлен (код)»), в которых исчисляется налог (авансовые платежи) для уплаты в бюджет города Москвы. При этом сумма торгового сбора (показатель строки 090) не может превышать сумму исчисленного налога (авансового платежа), указанного по строке 070 данного Приложения.

При зачете налогоплательщиком налога, выплаченного за пределами Российской Федерации, сумма засчитываемого налога и сумма торгового сбора не может в совокупности превышать сумму исчисленного налога (авансового платежа) по строке 070 Приложения № 5 к Листу 02.

Кроме того, при определении показателя по строке 080 Приложения № 5 к Листу 02 сумма начисленных авансовых платежей уменьшается на сумму торгового сбора, учтенного в уменьшение авансового платежа в налоговой декларации за предыдущий отчетный период. Например, на сумму торгового сбора, учтенного по строке 090 указанного Приложения в уменьшение авансовых платежей за 9 месяцев 2015 года, уменьшается показатель по строке 080 Приложения № 5 к Листу 02 налоговой декларации за 2015 год.

Помимо отражения в Приложениях № 5 к Листу 02, в налоговых декларациях организаций, указанных в пункте 2.2 настоящего письма, уплаченный торговый сбор учитывается при расчете показателей Листа 02. Так, в Листе 02 уплаченный торговый сбор учитывается при формировании показателей по строкам 240 и 260, а при расчете показателей для строк 210 и 230 начисленные суммы авансовых платежей уменьшаются на сумму торгового сбора, учтенного в уменьшение авансового платежа в налоговой декларации за предыдущий отчетный период.

2.3. В налоговой декларации по консолидированной группе налогоплательщиков.

Порядок учета суммы торгового сбора в случае его уплаты несколькими участниками консолидированной группы налогоплательщиков (далее — КГН) для целей налогообложения прибыли организаций изложен в письме Министерства финансов Российской Федерации от 28.07.2015 № 03-03-10/43490 (доведено до налоговых органов письмом Федеральной налоговой службы от 12.08.2015 № ГД-4-3/14100@).

В частности, в письме разъяснено, что ответственный участник КГН вправе уменьшить суммы налога на прибыль организаций (авансовых платежей), исчисленного по итогам налогового (отчетного) периода, приходящиеся на участника КГН — плательщика торгового сбора и подлежащие зачислению в бюджет того субъекта Российской Федерации, в котором у такого участника КГН имеется объект обложения указанным сбором, на суммы торгового сбора, фактически им уплаченного с начала налогового периода до даты уплаты налога (авансового платежа).

Соответственно, в налоговой декларации по КГН сумму уплаченного торгового сбора рекомендуется отражать по строке 090 Приложения № 6 к Листу 02, в котором исчисляется налог (авансовые платежи) для уплаты в бюджет города Москвы. При этом сумма фактически уплаченного участником КГН торгового сбора, которая может быть учтена в уменьшение исчисленного налога (авансового платежа), не должна превышать сумму налога (авансового платежа), приходящегося на данного участника КГН и подлежащего зачислению в бюджет города Москвы, приведенного по строке 070 Приложения № 6а к Листу 02 налоговой декларации.

Помимо этого, порядок отражения в налоговой декларации по КГН сумм торгового сбора аналогичен порядку заполнения Листа 02 и Приложений № 5 к этому Листу, изложенному выше.

ФНС России разъяснила, как отражать суммы уплаченного торгового сбора в налоговых декларациях

При введении торгового сбора чиновники предусмотрели возможность для его плательщиков учесть уплаченный сбор в расходах при исчислении налога на прибыль организаций, НДФЛ и налога, уплачиваемого при применении УСН. Недавно ФНС России разместила на своем сайте ряд писем как самой налоговой службы, так и Минфина России, поясняющих, как именно и в каких строках деклараций по указанным налогам следует отражать уплаченный сбор.

Читать еще:  Мотивация в сетевом бизнесе

Налог на прибыль организаций

Плательщики налога на прибыль вправе уменьшить налог, исчисленный по итогам отчетного (налогового) периода, на сумму фактически уплаченного торгового сбора с начала налогового периода до даты уплаты налога (п. 10 ст. 286 НК РФ).

Однако налоговая декларация не содержит специальных строк для учета торгового сбора при исчислении налога. Как пояснила ФНС России, порядок отражения сумм торгового сбора аналогичен порядку, предусмотренному в случае зачета сумм налога, выплаченных за пределами России (письмо ФНС России от 12 августа 2015 г. ГД-4-3/14174@).

Те организации, которые зарегистрированы на территории Москвы и не имеют обособленных подразделений, указывают сумму уплаченного торгового сбора по стр. 240 и 260 Листа 02 нарастающим итогом с начала налогового периода. При этом сумма учитываемого торгового сбора не может превышать сумму налога (авансового платежа), исчисленного для уплаты в бюджет г. Москвы и отраженного по стр. 200 Листа 02 налоговой декларации. При этом, чтобы исключить двойной учет уплаченных сумм налога при расчете показателя по стр. 230 Листа 02, сумма начисленных авансовых платежей уменьшается на сумму торгового сбора, учтенного в уменьшение налога (авансового платежа) в налоговой декларации за предыдущий отчетный период.

О том, какие налоговые правонарушения отражаются в акте камеральной налоговой проверки, читайте в «Энциклопедии решений. Проверки организаций и предпринимателей» интернет-версии системы ГАРАНТ. Получите полный доступ на 3 дня бесплатно!

Для тех же организаций, которые находятся в Москве, но имеют обособленные подразделения в других субъектах РФ, или сами находятся в другом субъекте РФ, но имеют действующее обособленное подразделение на территории Москвы, предусмотрен немного другой порядок заполнения декларации. Помимо отражения сумм сбора в Листе 02 уплаченный торговый сбор указывается по стр. 090 Приложения № 5 к Листу 02 (с кодами 1, 2, 3, 4 по реквизиту «Расчет составлен (код)»), в которых исчисляется налог (авансовые платежи) для уплаты в бюджет г. Москвы. При этом сумма торгового сбора (показатель стр. 090) не может превышать сумму исчисленного налога (авансового платежа), указанного по стр. 070 Приложения № 5 к Листу 02. Кроме того, при определении показателя по стр. 080 этого Приложения сумма начисленных авансовых платежей уменьшается на сумму торгового сбора, учтенного в уменьшение авансового платежа в налоговой декларации за предыдущий отчетный период.

При подаче декларации ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков, помимо заполнения Листа 02 по описанному выше порядку, сумму уплаченного торгового сбора рекомендуется отражать по стр. 090 Приложения № 6 к Листу 02, в котором исчисляется налог (авансовые платежи) для уплаты в бюджет г. Москвы (письмо ФНС России от 12 августа 2015 г. ГД-4-3/14174@).

Иностранные организации указывают уплаченные суммы сбора нарастающим итогом с начала налогового периода в стр. 230 Раздела 7 налоговой декларации, которая предназначена для отражения сумм начисленного налога на прибыль в бюджет субъекта РФ. При этом сумма учитываемого торгового сбора не может превышать сумму налога (авансового платежа), исчисленного для уплаты в бюджет города Москвы и отраженного по стр. 180 Раздела 7 (письмо ФНС России от 28 сентября 2015 г. № ГД-4-3/16910@).

Также иностранным организациям необходимо сделать и корректировку суммы начисленных авансовых платежей по налогу на прибыль, чтобы исключить двойной учет уплаченного торгового сбора при исчислении налога нарастающим итогом. Проводится она в два этапа и отражается в стр. 230 Раздела 7. Так, сумма авансовых платежей:

  1. Уменьшается на сумму торгового сбора, учтенного в уменьшение авансового платежа за предыдущий отчетный период;
  2. Увеличивается на сумму уплаченного торгового сбора, определенную нарастающим итогом с начала налогового периода, но в пределах суммы исчисленного налога на прибыль (авансовых платежей) по строке 180 Раздела 7 налоговой декларации за отчетный (налоговый) период.

СОВЕТ

Примеры заполнения строк налоговых деклараций, в которых отражаются суммы уплаченного торгового сбора, можно найти на официальном сайте ФНС России:

Декларация по налогу на прибыль для российских организаций

Декларация по налогу на прибыль для иностранных организаций

УСН

«Упрощенцы», так же как и те, кто применяет общую систему налогообложения, вправе уменьшить уплачиваемый налог на сумму торгового сбора (п. 8 ст. 346.21 НК РФ).

Чиновники предлагают отражать суммы уплаченного сбора нарастающим итогом по кодам стр. 140-143 Раздела 2.1 декларации по УСН вместе с суммами страховых взносов, выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности и платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования.

При этом, если по стр. 102 указывается код признака налогоплательщика «1 – налогоплательщик, производящий выплаты и иные вознаграждения физическим лицам», то ограничение в виде 50%, указанное в алгоритме для данной строки (то есть значения по коду стр. 140-143 не должны быть больше 1/2 суммы исчисленного налога (авансовых платежей по налогу), не применяется.

Также сумма уплаченного торгового сбора учитывается в составе расходов, отражаемых по кодам стр. 220-223 Раздела 2.2 (письмо ФНС России от 14 августа 2015 г. ГД-4-3/14386@).

НДФЛ

Для ИП также предусмотрено снижение исчисляемого НДФЛ на сумму уплаченного торгового сбора (п. 5 ст. 225 НК РФ).

Для этого по стр. 130 Раздела 2 «Расчет налоговой базы и суммы налога по доходам, облагаемым по ставкам» сумма НДФЛ корректируется на сумму торгового сбора, уплаченного в налоговом периоде. Во избежание разногласий с проверяющими декларацию инспекторами, чиновники рекомендуют прилагать к сдаваемой декларации пояснительную записку с указанием произведенной корректировки (письмо Минфина России от 10 августа 2015 г. № 03-04-07/45937).

Как в декларации отразить торговый сбор

Торговый сбор представляет собой обязательный платеж предпринимателей, осуществляющих свою деятельность в сфере торговли. Он устанавливается согласно Налоговому кодексу и свидетельствует об уплате местного налога. Важным вопросом является изучение способа того, как в декларации отразить торговый сбор. Кроме того, необходимо рассмотреть все особенности процесса заполнения документов. Подробности читайте далее.

Критерии отражения торгового сбора в отчетности

Организации, которые обязаны осуществлять уплату торгового сбора, обладают возможностью учитывать суммы сбора несколькими способами, зависящими от типа предприятия и системы его налогообложения:

  1. При системе формирования расчета авансового платежа или налога на прибыль.
  2. По форме упрощенного налогообложения предприятия.

Таким образом, методика, по которой формируется налоговая декларация, в обоих случаях будет иметь свои особенности. О том, как отражать торговый сбор в документах для отчетности перед налоговой службой, представители ФНС объясняют в заверенных письмах, датированных 12.08.2015 и 14.08.2015.

Предписания Налоговой службы РФ для оформления отчетности по торговому сбору

Представители ФНС, занимающиеся отчетностью и направляющие правительству письма о совершенствовании процесса составления декларации, предлагают для выполнения определенный свод рекомендаций, позволяющий отразить необходимую сумму сбора.

Рекомендации службы налоговых представителей при составлении декларации:

  1. Торговый сбор, необходимый к уплате, следует записывать в декларации на листе под номером 2 в строках 240 и 260.
  2. Объем налога предприятия и сумма торгового сбора, которые были зачислены за пределами страны, совместно не должны быть больше конечной суммы налога на прибыль. Важное условие заключается в указании данной суммы в 200-й строке 2-й страницы декларации.
  3. В процессе расчета поступивших в предыдущие сроки авансовых платежей необходимо следить за тем, чтобы их сумма была снижена на сумму, равную торговому сбору.

Кроме этого, ФНС в дополнениях к предоставленным письмам предусмотрела образцы, по которым можно заполнять декларации для предприятий разных форм ведения системы учета.

Уплата торгового сбора для налоговой отчетности по авансовому платежу

ФНС детально объясняет способ заполнения документов для налоговой службы с целью отражения объема торгового сбора согласно данным формирования авансового платежа или же налога на прибыль. В письме, датированном 12 августа 2015 года, расписана каждая особенность составления декларации. Также в документе налоговые представители предложили образцы формирования отчетности.

Чтобы отразить торговый сбор по налогу на прибыль, организации имеют законное право уменьшать значение суммы платежа. Но такая особенность возможна только за отчетный налоговый период по уплаченной сумме сбора на основании фактических данных и обязательна с момента начала отчетного периода. Для этого важно объяснить, как реализуется на практике снижение авансового платежа.

Снижение данного платежа возможно при соблюдении определенных действий:

  1. Представление в налоговую службу по месту жительства документа, отражающего право организации на погашение суммы торгового сбора.
  2. Произвести зачисление указанной суммы сбора в бюджетное распоряжение субъекта страны.

Уплата торгового сбора для декларации по форме упрощенного налогообложения

Процесс, позволяющий отразить сумму торгового сбора по данной упрощенной системе уплаты налогов, подробно объясняется в письме налоговых представителей, составленном 14 августа 2015 года, под номером ГД-4-3/14386.

В такой форме не предусмотрены строки, в которых необходимо отмечать сумму торгового сбора, по этой причине учет следует вести таким способом:

  1. Торговый сбор необходимо записывать в Разделе 2.1, согласно строкам 140-143. Таким образом, указание всей суммы сбора записывается совместно с сумами страховых выплат для сотрудников предприятия.
  2. Сумма зачисленного сбора должна отображаться с 220 по 223 строки в данных Раздела 2.2 декларации.

Делаем вывод, что способ, согласно которому можно отразить торговый сбор в декларации, зависит от формы деятельности предприятия и ведения системы его отчетности. В результате этого этапы при составлении налоговой декларации будут иметь некоторые отличия для соответствия требованиям ФНС.

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector